Что такое бюджетная школа
Бюджетное учреждение
Бюджетное учреждение — по российскому законодательству это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. [1]
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы Б.у., получаемые как из бюджета и гос-ных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. доходы от оказания платных услуг, др. доходы, получаемые от использования гос-ной или муниципальной собственности, закрепленной за Б.у. на праве оперативного управления, и иной деятельности.
При уменьшении уполномоченными органами гос-ной власти в установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых Б.у., такое учреждение и др. сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а если необходимо, то и др. условия договора. Сторона договора вправе потребовать от Б.у. только возмещения реального ущерба, причиненного изменением условий договора.
На основе прогнозируемых объемов предоставления гос-ных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учётом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода Б.у. составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.
Б.у. использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ либо др. орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права Б.у. по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. При исполнении сметы доходов и расходов Б.у. самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Б.у., подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета Б.у., которые ведутся Федеральным казначейством РФ.
Статус казенного учреждения по сути совпадает с закрепленным в действующем законодательстве нынешним статусом бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления с 2011 года всех доходов, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет.
Содержание
Автономные учреждения
Отличие автономного учреждения от бюджетного учреждения
Правовой режим имущества автономного образовательного учреждения Имущество принадлежит на праве оперативного управления и находится в собственности государства, приватизации не подлежит.
Автономное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться движимым (за исключением особо ценного) и недвижимым имуществом (за исключением имущества, переданного учредителем).
Автономное учреждение вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам.
Земельный участок, необходимый для выполнения автономным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Цель перехода в форму АУ – получение большей финансово-хозяйственной самостоятельности и экономической мобильности. Результат: 1.повышение доходности деятельности; 2.повышения качества услуг.
Преимущества перехода в АУ: самостоятельное определение и корректировка направлений расходов бюджетных средств; возможность объединения финансовых потоков от внебюджетных источников и бюджетных средства; «уход» от казначейства; «уход» от госзакупок; получение дополнительных доходов за счет размещения средств на депозитных счетах; получение кредитов. самостоятельно распоряжение собственными доходами и имуществом (за исключением переданных учредителем).
Органы управления автономного образовательного учреждения:
Регулируется ФЗ от «03» ноября 2006 г. №174-ФЗ «ОБ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ»
Изменение типа бюджетного учреждения
Изменение типа бюджетного учреждения (например, казенного учреждения в автономное) осуществляется решением государственного органа исполнительной власти:
Методические рекомендации по определению критериев изменения типа государственных учреждений утверждены Распоряжением Правительства РФ от 7.09.2010 № 1505-р. [2]
Что такое бюджетная школа
Статья 9.2. Бюджетное учреждение
(введена Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ)
1. Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов), органов публичной власти федеральной территории или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 351-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.
3. Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.
Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.
Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.
4. Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в сферах, указанных в пункте 1 настоящей статьи, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
5. Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом публичной власти федеральной территории, местной администрацией муниципального образования, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа публичной власти федеральной территории, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 351-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 286-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.
Финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа публичной власти федеральной территории, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом публичной власти федеральной территории, местной администрацией муниципального образования.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 351-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения выполнения этого задания определяются:
1) Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;
2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;
3) местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
8. Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом).
9. Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Полномочия собственника бюджетного учреждения, подведомственного органам публичной власти федеральной территории, осуществляют органы публичной власти федеральной территории в соответствии с федеральным законом о федеральной территории.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 351-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации, культурные ценности, природные ресурсы (за исключением земельных участков), ограниченные для использования в гражданском обороте или изъятые из гражданского оборота, закрепляются за бюджетным учреждением на условиях и в порядке, которые определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Право оперативного управления бюджетного учреждения на объекты культурного наследия религиозного назначения, в том числе ограниченные для использования в гражданском обороте или изъятые из гражданского оборота, переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям (а также при передаче таких объектов в безвозмездное пользование религиозным организациям), прекращается по основаниям, предусмотренным федеральным законом.
10. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.
Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено пунктами 13 и 14 настоящей статьи или абзацем третьим пункта 3 статьи 27 настоящего Федерального закона.
11. Для целей настоящего Федерального закона под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества устанавливается Правительством Российской Федерации. Виды такого имущества могут определяться:
1) федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или в ведении федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации или Правительство Российской Федерации, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;
1.1) в порядке, установленном органами публичной власти федеральной территории в отношении бюджетных учреждений, подведомственных органам публичной власти федеральной территории;
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 351-ФЗ)
2) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;
3) в порядке, установленном местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
12. Перечни особо ценного движимого имущества определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
13. Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.
Для целей настоящего Федерального закона крупной сделкой признается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанная с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества (которым в соответствии с федеральным законом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей такого имущества в пользование или в залог при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10 процентов балансовой стоимости активов бюджетного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки.
Крупная сделка, совершенная с нарушением требований абзаца первого настоящего пункта, может быть признана недействительной по иску бюджетного учреждения или его учредителя, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или должна была знать об отсутствии предварительного согласия учредителя бюджетного учреждения.
Руководитель бюджетного учреждения несет перед бюджетным учреждением ответственность в размере убытков, причиненных бюджетному учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением требований абзаца первого настоящего пункта, независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной.
14. Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.
Образовательные организации как бюджетные учреждения
«Аудит и налогообложение», 2014, N 9
Образовательная организация, согласно Закону об образовании, может быть создана только в форме, установленной для некоммерческих организаций. Одной из таких форм является учреждение, которое может быть частным, государственным или муниципальным. Государственные, муниципальные учреждения, в свою очередь, могут быть казенными, бюджетными или автономными. Рассмотрим особенности регулирования и налогообложения образовательных организаций как бюджетных учреждений.
Имущество бюджетного учреждения, собственником которого является РФ, ее субъект или муниципальное образование, закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ (п. 9 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
При этом некоторыми видами имущества бюджетное учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно. Так, на основании п. 10 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ), закрепленным за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенным за счет средств, выделенных собственником на его приобретение.
К особо ценному движимому имуществу относится движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.
Согласно Порядку N 538 виды ОЦДИ бюджетных учреждений могут определяться:
В силу п. 4 Порядка N 538 при определении перечней ОЦДИ бюджетных учреждений в состав такого имущества включается:
Остальным движимым имуществом, находящимся на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
Основной деятельностью бюджетного учреждения, предмет и цели которой определяются федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом учреждения, признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано.
В то же время учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, но при условии, что это служит целям создания бюджетного учреждения и соответствует им, а сами виды иной деятельности перечислены в учредительных документах.
Доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными документами, а также приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ). При этом субсидирование осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных учреждением за счет выделенных учредителем средств, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
Обратите внимание: в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.
Предоставление субсидий (кроме субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность) некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями, регулируется ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ.
Предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность регулируется ст. 78.2 БК РФ.
Бюджетные учреждения, в том числе действующие в сфере образования, получателями бюджетных средств не являются. Кроме того, свою деятельность они ведут не на основании сметы, а на основании плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, составляемого и утверждаемого в порядке, определенном учредителем учреждения в соответствии с требованиями, установленными Минфином.
Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения».
Напомню, что лицензирование образовательной деятельности осуществляется в соответствии с Законом N 99-ФЗ с учетом особенностей, установленных ст. 91 Закона N 273-ФЗ и Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 N 966 «О лицензировании образовательной деятельности».
Бюджетные учреждения, в том числе и в сфере образования, самостоятельно определяют систему оплаты труда, действующую в учреждении. Однако при ее разработке они должны руководствоваться единым подходом к регулированию заработной платы работников организаций бюджетной сферы.
Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2014 год утверждены Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 25.12.2013 (Протокол N 11).
Особенности формирования систем оплаты труда педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений установлены разд. IX указанных Рекомендаций.
Продолжительность рабочего времени (норма часов педагогической работы за ставку заработной платы) педагогических работников утверждена Приказом Минобрнауки России от 24.12.2010 N 2075 «О продолжительности рабочего времени (норме часов педагогической работы за ставку заработной платы) педагогических работников».
Профессиональные квалификационные группы должностей работников в сфере образования утверждены Приказами Минздравсоцразвития России от 05.05.2008 N N 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования» и 217н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования».
Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются в соответствии с п. 2(1) Положения N 583 руководителем федерального учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), с учетом сложности и объема выполняемой работы (п. 3 Положения N 583).
Фонд оплаты труда работников федерального бюджетного учреждения формируется исходя из объема субсидий, поступающих в установленном порядке из федерального бюджета, и средств, поступающих от приносящей доход деятельности.
Бюджетные образовательные учреждения, будучи российскими организациями, на основании п. 1 ст. 246 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Хотя деятельность бюджетного учреждения не направлена на извлечение прибыли, тем не менее при ведении уставной деятельности она может иметь место. А если прибыль есть, то она облагается налогом в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ. Причем с 1 июля 2012 г. каких-либо особенностей в части исчисления налога на прибыль бюджетными учреждениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, после указанной даты бюджетные учреждения, в том числе образовательные, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.
В то же время нужно иметь в виду, что при определении налоговой базы бюджетное образовательное учреждение не учитывает доходы:
На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного бюджетным образовательным учреждением в рамках целевого финансирования.
Средства целевого финансирования не учитываются в целях исчисления налога на прибыль при условии, что бюджетное образовательное учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В силу ст. 284.1 НК РФ бюджетные образовательные учреждения имеют право на льготу в виде применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций.
Однако, чтобы воспользоваться нулевой ставкой налога, бюджетное образовательное учреждение должно удовлетворять следующим условиям:
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099195@, от 05.10.2012 N 16-15/094918@.
Обратите внимание: нормы ст. 284.1 НК РФ не предусматривают возможности округления доли доходов образовательного учреждения до целых единиц, поэтому если доходы учреждения от ведения образовательной деятельности составляют менее 90%, то учреждение не вправе пользоваться нулевой ставкой налога на прибыль (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-03-06/4/46).
В отношении обложения НДС услуг, оказываемых бюджетным образовательным учреждением, необходимо отметить следующее: согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Следовательно, образовательные услуги, оказываемые бюджетным учреждением в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, не образуют у учреждения объекта налогообложения.
В то же время оказывать образовательные услуги бюджетное учреждение может и сверх установленного задания, кроме того, оно может совершать иные налогооблагаемые операции. В силу этого бюджетному учреждению следует особое внимание обратить на ст. 149 НК РФ, которой предусмотрено большое количество льгот по НДС, часть которых имеет отношение к организациям, работающим в сфере образования.
В частности, согласно ст. 149 НК РФ не облагаются налогом:
Следовательно, бюджетные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, могут воспользоваться данной льготой;
Таким образом, названных услуги, оказываемые бюджетным образовательным учреждением, не подлежат налогообложению.
Практика показывает, что бюджетные образовательные учреждения в ходе осуществления своей деятельности могут проводить разовые лекции, семинары и другие виды обучения, не сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.
В Письмах Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-07/59, от 28.04.2012 N 03-07-07/47 указано, что дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от обложения НДС при условии соответствия дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.
При этом Минфин отмечает, что данные Письма не являются нормативными правовыми актами.
Согласно абз. 2 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется или нет доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ.
В пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ указано, что реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций и реализуемых ими в этих организациях, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям, не подлежит налогообложению.
Таким образом, если бюджетное образовательное учреждение производит продукты питания, которые реализуются в самом учреждении, то их реализация будет проходить в льготном налоговом режиме.
Если учреждение совершает операции, не признаваемые объектом налогообложения, равно как и льготные операции, то суммы «входного» налога по приобретенным ресурсам, использованным учреждением в данных операциях, учитываются в стоимости этих ресурсов на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если образовательное учреждение совершает операции, облагаемые налогом, то НДС исчисляется в общем порядке, а суммы «входного» налога на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ принимаются учреждением к вычету.
При одновременном совершении налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, бюджетное учреждение в силу п. 4 ст. 149 НК РФ обязано вести раздельный учет таких операций.
Однако в каком порядке организуется при этом учет, в гл. 21 НК РФ не указано, в силу чего образовательное учреждение вправе использовать собственную методику ведения раздельного учета таких операций. Главное, чтобы ее применение позволяло достоверно определить, к каким операциям, осуществленным учреждением, относятся суммы «входного» налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при их приобретении. Лучше, если используемый метод ведения раздельного учета будет закреплен бюджетным учреждением в его учетной политике для целей налогообложения, что не позволит контролерам при проверке оспорить суммы налога, принятые учреждением к вычету (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, Постановление ФАС Северо-западного округа от 23.03.2012 по делу N А56-27831/2011).