Деятельность стоянок для транспортных средств что это
Новый приказ Минтранса: бизнес больше не сможет организовать автостоянку во дворе
1 января 2020 года вступил в силу приказ с требованиями к парковкам для бизнеса. Среди них — запрет на организацию парковок вблизи жилых домов, учебных заведений и лечебных учреждений.
Появилось мнение, что этот приказ полностью запретил коммерческому транспорту парковаться во дворах, но это не так. Разберемся, о чем вообще этот приказ и как он может помочь обычным гражданам.
О чем речь
Приказ утверждает требования к парковкам и парковочным местам для стоянки транспортных средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Но чтобы парковка или парковочное место попали под действие этого приказа, они должны соответствовать следующим условиям:
Если при организации парковки любое из этих условий не соблюдается, правила не действуют. Также они не действуют в отношении автомобилей каршеринга: владельцы каршеринговых компаний не занимаются перевозками, а сдают автомобили в аренду.
В правилах прописаны требования к парковкам и парковочным местам.
Въезды и выезды с парковок и схемы движения транспортных средств на парковках должны соответствовать проектам организации дорожного движения. Это значит, что организатор парковки не может выломать пару бордюрных камней для проезда к парковке, расположенной в центре газона или на детской площадке.
Такие проезды, как и место самой парковки, должны быть не просто обозначены. Не позднее чем за 20 дней до их установки граждане должны быть об этом проинформированы — через официальный сайт администрации, в ведении которой находится дорога, через информационные табло, размещенные в общедоступных местах вблизи от места установки соответствующих дорожных знаков или нанесения разметки, или иными способами, которые обозначены в комплексной схеме организации дорожного движения. А еще проезды и парковки должны быть согласованы с ГИБДД.
Парковки должны быть освещены по правилам. Средняя горизонтальная освещенность — не менее 6 лк, прожекторы не должны быть установлены на крышах и навесах, их нельзя направлять в сторону дороги. А еще парковка должна быть обозначена и оборудована знаками и дорожной разметкой. Нельзя устанавливать такие знаки и наносить разметку произвольно, все нужно делать в соответствии с проектами организации дорожного движения.
Парковка, которую организовали вне здания, должна быть на площадке из щебня или асфальта с бетоном. Исключение — парковки для трамваев, там нет требований к покрытию.
Правила устанавливают требования к расстоянию от парковок до жилых домов, учебных заведений и лечебных учреждений. Расстояние между ними определяется по санпину и зависит от вместимости автостоянки: например, до жилых домов должно быть не менее 10 м, а до школ, детских садов и детских площадок — не менее 25 м.
Деятельность стоянок для транспортных средств что это
52
Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность
Эта группировка включает:
— складирование (хранение) и вспомогательную деятельность при перевозке, такую как деятельность транспортной инфраструктуры (аэропортов, портов, туннелей, мостов и т.д.);
— деятельность транспортных агентств;
Деятельность по складированию и хранению
Деятельность по складированию и хранению
Эта группировка включает:
— деятельность инфраструктуры для хранения и складирования всех видов грузов, деятельность зернохранилищ, элеваторов, складов для генеральных грузов, складов-рефрижераторов (холодильных складов), бункеров и т.д.;
— хранение товаров в зонах свободной торговли;
— хранение ядерных материалов и радиоактивных веществ
(в ред. Изменения 9/2016 ОКВЭД2, утв. Приказом Росстандарта от 28.09.2016 N 1236-ст)
(см. текст в предыдущей редакции)
Хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов
Хранение и складирование жидких или газообразных грузов
Хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки
Хранение и складирование газа и продуктов его переработки
Хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов
Хранение и складирование зерна
Хранение ядерных материалов и радиоактивных веществ
(в ред. Изменения 9/2016 ОКВЭД2, утв. Приказом Росстандарта от 28.09.2016 N 1236-ст)
(см. текст в предыдущей редакции)
Хранение и складирование прочих грузов
(введено Изменением 9/2016 ОКВЭД2, утв. Приказом Росстандарта от 28.09.2016 N 1236-ст)
Деятельность транспортная вспомогательная
Эта группировка включает:
— вспомогательную деятельность, связанную с перевозкой пассажиров и грузов, такую как управление объектами транспортной инфраструктуры или деятельность, связанную с погрузочно-разгрузочными работами непосредственно до или после перевозки или между сегментами перевозочного процесса
Эта группировка также включает:
— эксплуатацию и обслуживание всех транспортных средств
Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом
Эта группировка включает:
— деятельность, связанную с перевозкой пассажиров, животных или грузов, такую как: деятельность железнодорожных вокзалов и терминалов, автовокзалов и автостанций, перегрузочных товарных станций и т.п.;
— деятельность (эксплуатацию) железнодорожной инфраструктуры;
— деятельность (эксплуатацию) автомобильных дорог, мостов, туннелей, автомобильных стоянок или гаражей, стоянок для велосипедов, стоянок для автофургонов в зимнее время;
— маневровые работы и формирование поездов;
— буксировку и техническую помощь на дороге
Эта группировка также включает:
— сжижение газа для перевозки
(в ред. Изменения 19/2018 ОКВЭД 2, утв. Приказом Росстандарта от 10.07.2018 N 405-ст)
(см. текст в предыдущей редакции)
Деятельность вспомогательная, связанная с железнодорожным транспортом
Предоставление железнодорожных маневровых или буксировочных услуг
Эта группировка включает:
— железнодорожные маневровые или буксировочные услуги, например, перемещение вагонов между сортировочными станциями, заводскими подъездными путями и т.п.
Деятельность железнодорожных пассажирских вокзалов и грузовых терминалов
Эта группировка включает:
— услуги железнодорожных пассажирских вокзалов (продажа билетов, предварительный заказ билетов, камеры хранения багажа);
— услуги по управлению железнодорожной инфраструктурой;
— прочие вспомогательные услуги для железнодорожного транспорта, не включенные в другие группировки
Эта группировка не включает:
— маневровые услуги, см. 52.21.11;
— услуги по обработке железнодорожных грузов в отношении контейнеризованных грузов, см. 52.24.12;
— услуги по обработке железнодорожных грузов в отношении неконтейнеризованных грузов или багажа пассажиров, см. 52.24.19
Деятельность железнодорожной инфраструктуры
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с железнодорожным транспортом
Деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом
Деятельность автовокзалов и автостанций
Эта группировка включает:
— услуги автовокзалов и автостанций, связанные с перевозками пассажиров автобусами в городском, пригородном, междугородном, международном сообщении (продажа билетов, предварительный заказ билетов, камеры хранения багажа)
(в ред. Изменения 19/2018 ОКВЭД 2, утв. Приказом Росстандарта от 10.07.2018 N 405-ст)
(см. текст в предыдущей редакции)
Деятельность по эксплуатации автомобильных дорог и автомагистралей
Эта группировка включает:
— содержание и эксплуатацию автомагистралей, автомобильных дорог, в том числе проходящих по улицам населенных пунктов, а также иных проездов для автомобилей, имеющих твердое покрытие
Эта группировка не включает:
— услуги по обработке багажа и грузов, см. 52.24.19;
— выполнение архитектурных, проектных, инженерных работ, инженерных изысканий, связанных с содержанием и эксплуатацией указанных в данном пункте сооружений, см. 71
(в ред. Изменения 19/2018 ОКВЭД 2, утв. Приказом Росстандарта от 10.07.2018 N 405-ст)
(см. текст в предыдущей редакции)
Деятельность по эксплуатации мостов и тоннелей
Эта группировка включает:
— содержание и эксплуатацию мостов, включая эстакады, путепроводы, другие подобные искусственные дорожные сооружения и защитные дорожные сооружения;
— содержание и эксплуатацию тоннелей
Эта группировка не включает:
— выполнение архитектурных, проектных, инженерных работ, инженерных изысканий, связанных с содержанием и эксплуатацией указанных в данном пункте сооружений, см. 71.1
Деятельность стоянок для транспортных средств
Эта группировка включает:
— услуги стоянок, парковок, площадок отдыха на автомобильных дорогах, иных сооружений, предназначенных для остановки автотранспортных средств
Деятельность по буксировке автотранспортных средств
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с автомобильным транспортом
Деятельность вспомогательная, связанная с трубопроводным транспортом
Деятельность вспомогательная, связанная с водным транспортом
Эта группировка включает:
— деятельность, связанную с перевозкой водным транспортом пассажиров, животных или грузов, включая: деятельность терминальных мощностей, таких как порты и пирсы, эксплуатацию шлюзов и т.д., навигационное обеспечение, лоцманскую проводку судов и проводку судов к причалу;
— деятельность по разгрузке судов лихтером и спасению судов;
Эта группировка не включает:
— погрузочно-разгрузочные работы, см. 52.24;
— деятельность причалов для прогулочных судов, см. 93.29
Деятельность вспомогательная, связанная с морским транспортом
Деятельность инфраструктуры морских портов, включая портовые гидротехнические сооружения (причалы, морские терминалы, доки и др.)
Обеспечение судоходства в морских и прибрежных водах, включая лоцманскую проводку судов
Деятельность по постановке судов к причалу, осуществление швартовых операций с судами в морских портах
Деятельность по навигационному обеспечению судоходства на морском транспорте
Эта группировка включает:
— деятельность береговых служб, систем управления движением судов
Деятельность аварийно-спасательная и судоподъемная на морском транспорте
Снабженческое (шипчандлерское) обслуживание судов, включая бункеровку судов топливом, обслуживание судов в период стоянки в портах: агентирование судов, обследовательское (сюрвейерское) обслуживание судов на морском транспорте
Производство водолазных работ по обслуживанию морских судов
Деятельность ледокольного флота на морском транспорте
Деятельность вспомогательная, связанная с морским транспортом, прочая, не включенная в другие группировки
Деятельность вспомогательная, связанная с внутренним водным транспортом
Деятельность инфраструктуры речных портов и гидротехнических сооружений
Обеспечение судоходства по внутренним водным путям, в том числе лоцманская проводка судов
Деятельность по постановке судов к причалу, осуществление швартовых операций в речных портах на внутреннем водном транспорте
Деятельность по навигационному обеспечению судоходства на внутреннем водном транспорте
Эта группировка включает:
— деятельность береговых служб, систем управления движением судов
Деятельность аварийно-спасательная и судоподъемная на внутреннем водном транспорте
Снабженческое (шипчандлерское) обслуживание судов, включая бункеровку судов топливом, обслуживание судов в период стоянки в портах: агентирование судов, обследовательское (сюрвейерское) обслуживание судов на внутреннем водном транспорте
Производство водолазных работ по обслуживанию судов на внутреннем водном транспорте
Деятельность ледокольного флота на внутреннем водном транспорте
Деятельность вспомогательная, связанная с внутренним водным транспортом, прочая, не включенная в другие группировки
Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом
Эта группировка включает:
— деятельность, связанную с перевозкой воздушным и космическим транспортом пассажиров, космонавтов, животных или грузов, включая: деятельность (эксплуатацию) зданий и сооружений, таких как терминалы авиаперевозчиков и пр.;
— управление аэропортами и воздушным движением;
— наземное обслуживание на аэродромах и космодромах
Эта группировка также включает:
— тушение пожаров и предупреждение пожароопасных ситуаций на аэродромах и космодромах
Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом
Обеспечение обслуживания (управления) воздушного движения
Выполнение авиационных работ
Эта группировка включает:
— работы, выполняемые с использованием полетов гражданских воздушных судов в сельском хозяйстве, строительстве, для охраны окружающей среды, оказания медицинской помощи и других целей
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с воздушным транспортом
Деятельность вспомогательная, связанная с космическим транспортом
Деятельность наземных центров управления полетами космических объектов в космическом пространстве и центров (пунктов) космической связи
Деятельность поисковых и аварийно-спасательных служб, в том числе по эвакуации спускаемых аппаратов (капсул), составных частей ракет космического назначения
Деятельность, связанная с подготовкой космонавтов для работы непосредственно в космическом пространстве
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с космическим транспортом
Транспортная обработка грузов
Эта группировка включает:
— погрузку и разгрузку грузов и багажа пассажиров независимо от вида транспорта, используемого для перевозки;
— погрузку-выгрузку опасных грузов на железнодорожном транспорте;
— загрузку и разгрузку грузовых железнодорожных вагонов
Эта группировка не включает:
— деятельность терминалов, см. 52.21, 52.22 и 52.23
Транспортная обработка контейнеров
Транспортная обработка прочих грузов
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками
Эта группировка включает:
— подготовку или организацию перевозки грузов сухопутным, водным или воздушным транспортом;
— организацию отправки партий грузов или поштучных отправлений сухопутным, воздушным или водным транспортом (включая сбор и распределение грузов);
— подготовку транспортной документации и путевых листов;
— предоставление услуг таможенных брокеров;
— деятельность экспедиторов морского грузового и воздушного транспортов;
— посреднические операции по фрахту грузового места на судне или в самолете;
— транспортную обработку грузов, например, временную упаковку в ящики с целью обеспечения защиты груза во время перевозки, выгрузку, отбор проб и взвешивание товаров
Эта группировка не включает:
— деятельность почтовой связи и курьерскую деятельность, см. 53;
— деятельность, связанную со страхованием наземных, водных, воздушных и космических средств, см. 65.12;
— деятельность туроператоров и туристических агентств, см. 79.11, 79.12;
— деятельность, связанную с содействием туристам, см. 79.90
Деятельность автостоянок
«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 3
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут быть переведены:
Применяя данную норму на практике, хозяйствующие субъекты довольно часто сталкиваются с вопросами, ответы на которые приходится искать не только в Налоговом кодексе и (или) официальных разъяснениях, но и в арбитражной практике.
В данной статье рассмотрим, где необходимо вставать на учет плательщикам ЕНВД, что понимается под платными стоянками для целей «вмененки», как правильно определить площадь многоуровневой стоянки при расчете единого налога, нужно ли уплачивать налог за площадь стоянки, фактически не используемой для хранения автомобилей, а также другие вопросы.
Постановка на учет
Исключениями являются следующие виды деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; размещение рекламы на транспортных средствах.
Таким образом, вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в рассматриваемой ситуации следует в налоговом органе по месту нахождения автостоянки или оказания услуг по передаче в аренду мест (месту осуществления деятельности).
Напомним, сделать это нужно в течение 5 дней с момента осуществления деятельности, представив в инспекцию соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Разберемся с понятиями
Под платными стоянками для целей применения гл. 26.3 НК РФ понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок) (ст. 346.27 НК РФ).
Статьей 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, используется физический показатель «Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)».
В свою очередь, ст. 346.27 НК РФ определено, что под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на котором размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.
Аренда мест для стоянки
Деятельность по предоставлению в аренду мест для стоянки автомобилей может быть переведена на «вмененку» (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), что не вызывает особых сомнений.
В то же время на практике достаточно часто возникает ситуация, когда хозяйствующий субъект передает в аренду земельный участок или автостоянку другому хозяйствующему субъекту для последующего использования в предпринимательской деятельности, указанной в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Будет ли арендодатель в таком случае являться плательщиком ЕНВД? По мнению контролирующих органов, нет, не будет. Как следует из Письма от 23.05.2011 N 03-11-06/3/59, ООО является собственником автостоянки (асфальтированная площадка) и здания охраны. Земельный участок под автостоянкой и зданием охраны предоставлен по договору аренды администрацией города. ООО применяет общую систему налогообложения. В 2011 г. ООО сдало автостоянку в аренду индивидуальному предпринимателю с правом субаренды. Арендатор (ИП) оказывает услуги юридическим и физическим лицам по предоставлению мест для стоянки и хранению автотранспортных средств на платной автостоянке и несет ответственность за сохранность автотранспортных средств. В связи с этим возник вопрос: следует ли ООО применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду автостоянки и здания охраны?
По мнению Минфина, плательщиками ЕНВД в рассматриваемой ситуации признаются организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие во временное владение (пользование) места для стоянки, хранения автотранспортных средств и (или) оказывающие услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. При этом п. 2 ст. 346.26 НК РФ такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче в аренду автостоянок в целях дальнейшего их использования арендаторами по назначению, не предусмотрен и, соответственно, на уплату ЕНВД не переводится.
Другими словами, плательщиком ЕНВД в данном случае, по мнению финансистов, является только ИП, поскольку только он непосредственно оказывает услуги, поименованные в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. ООО же в отношении осуществляемой деятельности должно применять общий режим налогообложения или УСНО.
Места для стоянки спецавтомобилей
В соответствии с ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 181-ФЗ на каждой стоянке (остановке) автотранспортных средств, в том числе около предприятий торговли, сферы услуг, медицинских, спортивных и культурно-зрелищных учреждений, выделяется не менее 10% мест (но не менее одного места) для парковки специальных автотранспортных средств инвалидов, которые не должны занимать иные транспортные средства. Инвалиды пользуются местами для парковки специальных автотранспортных средств бесплатно.
Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».
На практике в большинстве случаев во исполнение указанной нормы хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, поименованную в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, выделяют на стоянке места для парковки специальных автотранспортных средств инвалидов в необходимом количестве и отмечают указанные места специальными знаками. То есть хозяйствующий субъект, выделив места для парковки специальных автотранспортных средств инвалидов, несет расходы за счет собственных средств.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли каким-либо способом оптимизировать налоговую нагрузку при применении системы налогообложения в виде ЕНВД в данной ситуации?
Свою позицию на этот счет чиновники высказали в Письме Минфина России от 20.04.2012 N 03-11-06/3/28. В частности, финансисты указали, что Налоговым кодексом не предусмотрен особый порядок налогообложения площади стоянки для парковки специальных автотранспортных средств инвалидов. При этом контролеры обратили внимание на следующие положения гл. 26.3 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В связи с этим для решения вопроса об установлении оптимальной налоговой нагрузки при применении режима налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности Минфин посоветовал обратиться в местные представительные органы.
Таким образом, Минфин не разрешает исключать места для парковки спецавтомобилей из общей площади стоянки, используемой в расчете налога.
Подобным образом чиновники рассуждали и ранее.
В Письме Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293 указано, что гл. 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшения площади платных стоянок на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т.п. Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоры купли-продажи, аренды и другие документы).
Многоуровневая стоянка
Как мы уже упоминали выше, под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Получается, что площадь стоянки для целей ЕНВД следует определять именно из площади земельного участка, указанной в правоустанавливающих документах, независимо от количества уровней стоянки.
Вместе с тем контролеры с данными выводами в корне не согласны.
Свое мнение о порядке исчисления единого налога в отношении многоуровневых стоянок Минфин России изложил в Письме от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6. В частности, чиновники отметили, что если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе подземной и надземной ее частей, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Отметим, что приведенное разъяснение Минфина не единственное в своем роде. Подобным образом финансисты рассуждали в Письмах от 17.03.2011 N 03-11-06/3/29, от 19.05.2009 N 03-11-06/3/140.
В Письме Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-11/81 четко прослеживается избирательный подход исчисления ЕНВД в подобной ситуации, отражающий фискальный интерес чиновников. В частности, контролеры указали, что при использовании для хранения автотранспортных средств одноуровневых платных стоянок, в том числе на открытых и крытых площадках, расположенных на земельном участке, при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать площадь земельного участка, на котором размещена платная стоянка.
Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе подземной и надземной ее частей, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. При этом исключение каких-либо площадей из общей площади стоянки гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.
Более того, аналогичной точки зрения на этот счет придерживаются налоговики (Письмо от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/100@).
Таким образом, если при исчислении ЕНВД в отношении многоуровневых платных стоянок хозяйствующий субъект будет руководствоваться позицией, отличной от той, что озвучена контролерами, то претензий со стороны налоговых органов не избежать. Вероятнее всего, свою позицию «вмененщику» придется отстаивать в суде.
Отметим, что на момент написания статьи арбитражная практика по рассматриваемой ситуации отсутствовала.
Фактическая площадь
Довольно часто на практике хозяйствующие субъекты задаются вопросом, можно ли учесть при исчислении налога не всю площадь стоянки, а только фактически используемую для хранения автотранспортных средств.
Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6. Как следует из запроса, организация с целью решения проблемы с парковкой как личного, так и рабочего автотранспорта по вновь застраиваемому микрорайону в городе построила парковку на 600 машино-мест. Вместе с тем по причине незавершенного строительства микрорайона фактически занято всего 95 мест.
Сославшись на положения Налогового кодекса, чиновники отметили, что в целях гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено разделение площади стоянки для автотранспортных средств на фактически используемую и предназначенную для использования для целей исчисления суммы ЕНВД. То есть временно не используемую вследствие ремонта, строительства, отсутствия спроса и других причин, но в дальнейшем предназначенную для использования в данной предпринимательской деятельности площадь хозяйствующие субъекты не вправе исключить из расчета ЕНВД.
Схожие выводы даны в Письме Минфина России от 17.01.2012 N 03-11-11/2: в целях исчисления ЕНВД учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования. Соответственно, если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов на стоянку не следует иное, уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог, на площади иных объектов, расположенных и относящихся непосредственно к стоянке автомобилей, для расчета физического показателя по виду деятельности, предусмотренному пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, является неправомерным.
К сведению. В случае если часть земельного участка, отведенного под платную стоянку, используется в иных целях (хранение товаров, основных средств и т.д.), следует внести соответствующие изменения в правоустанавливающие и инвентаризационные документы с целью изменения величины физического показателя для исчисления ЕНВД (Письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/105).
Отметим, что в подтверждение правоты своих слов в Письме N 03-11-06/3/6 чиновники ссылаются на арбитражную практику.
Арбитры также указали, что законодателем не предусмотрено разграничения площади платных стоянок на площади под стояночные места, на площади подъездных путей и на площади проездов к автостоянке.
При исчислении ЕНВД налогоплательщик использовал только площадь стояночных мест, что, собственно, и послужило основанием для возникновения спора с налоговым органом.
По мнению инспекции, для целей ЕНВД налогоплательщику следовало учитывать общую площадь автостоянки.
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.
Следовательно, отметил ФАС ВСО, инспекция правомерно произвела расчет физического показателя с общей площади стоянки, доначислила налогоплательщику ЕНВД и соответствующие суммы пеней и штрафов.
Вместе с тем в арбитражной практике встречаются судебные решения, опровергающие изложенную позицию.
Так, например, в Постановлении от 30.06.2009 по делу N А12-17245/2008, рассматривая спор по существу, ФАС ПО пришел к выводу, что физический показатель при исчислении ЕНВД должен определяться исходя из площади, фактически используемой для оказания платных услуг по хранению транспортных средств, а не только из площади, указанной в правоустанавливающих документах.
Как обоснованно отметил суд, в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.
Так, арбитры правомерно приняли и оценили представленный налогоплательщиком и налоговым органом акт об уменьшении площади автостоянки и отделении площадки с целью использования для иных хозяйственных нужд, в частности для складирования различного имущества. Кроме того, данный факт подтверждался протоколом осмотра территории и фотоснимками, представленными налоговым органом и имеющимися в материалах дела. Доказательств обратного налоговым органом представлено не было.
Однако, по мнению автора, данное решение является, скорее, исключением из правил, а не закономерностью.
Итак, как видим, контролирующие органы, да и большинство судебных инстанций в ситуации, когда фактически используемая площадь стоянки меньше земельного участка, отведенного под данную деятельность, ориентируются при исчислении ЕНВД на правоустанавливающие документы.
А как быть, когда фактически занимаемая площадь стоянки превышает отведенный по документам земельный участок? Как и в предыдущем случае, чиновники придерживаются при решении вопроса фискального подхода.
Катера, прицепы, стройматериалы и т.п.
В Письме Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/325 рассмотрена следующая ситуация: индивидуальный предприниматель по договору сдает в аренду находящиеся в его собственности земельные участки физическим и юридическим лицам для использования в личных целях с указанием площади и местоположения участка. Арендаторы используют участки для складирования строительных материалов, парковки автомобилей, катеров, прицепов, не предназначенных для продажи. Обязан ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД или он вправе применять УСНО?
По мнению Минфина, предпринимательская деятельность арендодателя, связанная с оказанием услуг по передаче в аренду земельных участков для парковки арендаторами автомобилей, а также в целях хранения арендаторами катеров и прицепов и для использования арендованных земельных участков под складирование строительных материалов, а не в целях организации розничной торговли или оказания услуг общественного питания, не может быть отнесена к виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Кроме того, предпринимательскую деятельность по передаче в аренду земельных участков под парковку арендаторами автомобилей, а также для хранения катеров и прицепов следует отличать от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность арендодателя в рассматриваемой ситуации на уплату ЕНВД не переводится и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Одновременно следует отметить, что УСНО вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие требованиям ст. 346.12 НК РФ.
Что касается видов транспортных средств, Минфин России в Письме от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489 отметил, что к услугам, поименованным пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, относятся услуги по хранению на платных стоянках автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделении ГИБДД МВД России.
Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».
Категории транспортных средств определяются на основании сведений, предоставляемых соответствующими регистрирующими органами.
Обращаем ваше внимание, что услуги по хранению автотранспортных средств, предназначенных для перепродажи, также не переводятся на уплату ЕНВД.
В Письме от 23.07.2009 N 03-11-06/3/195 Минфин России указал, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается для целей применения НК РФ товаром. В связи с этим такой вид услуг, как хранение на автостоянках товара в виде новых автотранспортных средств, не зарегистрированных в органах ГИБДД МВД России в установленном порядке и предназначенных для реализации, не может признаваться в целях применения гл. 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В данном случае услуги по хранению автотранспортных средств, предназначенных для реализации, следует рассматривать как оказание услуг по хранению товаров. При этом гл. 26.3 НК РФ указанный вид предпринимательской деятельности не предусмотрен. Следовательно, такой вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД и облагается в рамках иных режимов налогообложения.