Что такое дорогостоящее оборудование

Что такое дорогостоящее оборудование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оборудование, приобретенное для выполнения ГОЗ, учитывается в составе основных средств в общеустановленном порядке.
При этом организация вправе установить срок полезного использования оборудования, равный сроку исполнения ГОЗ. Однако, учитывая, что оборудование может использоваться в дальнейшей деятельности организации, срок полезного использования целесообразно установить как срок ожидаемого использования данного оборудования.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Организация раздельного учета при исполнении госзаказов и оборонных контрактов;
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Из приказа Министерства экономического развития РФ от 01.06.2018 N 276 также следует, что амортизация ОС при выполнении ГОЗ начисляется в соответствии с законодательством РФ.
*(2) Оборудование, требующее монтажа, первоначально учитывается на счете 07 (смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Учет оборудования к установке).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Приобретение дорогостоящего оборудования

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 9

Приобретение дорогостоящего оборудования бюджетными и автономными учреждениями, как правило, не предусматривается заданием учредителя. Для этих целей учредителем выделяются дополнительные финансовые средства в виде целевой субсидии. В данной статье подробно описаны процедуры приобретения дорогостоящего оборудования за счет средств целевой субсидии, осуществляемые учреждениями, сроки выполнения таких процедур, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Предположим, что руководителем учреждения в феврале 2012 г. принято решение о приобретении дорогостоящего оборудования ориентировочной стоимостью 12 млн руб. Приобретение такого оборудования было поддержано учредителем. На его приобретение учредителем были зарезервированы бюджетные ассигнования, которые учреждению могут быть выделены в виде субсидии на иные цели.

Руководитель учреждения поручил соответствующим службам выяснить, в какие оптимальные сроки оборудование может быть получено и введено в эксплуатацию, а также какие процедуры необходимо для этого исполнить (с учетом действующих нормативных документов). Специалисты учреждения изучили действующие нормативные акты и установили следующие обязательные процедуры.

Заключение соглашения о предоставлении целевой субсидии на приобретение оборудования. Целевые субсидии предоставляются на основании соглашения о ее выделении, заключенного между учреждением и учредителем. В соглашении о предоставлении целевой субсидии должны быть четко указаны цели применения выделяемых средств, сроки их перечисления, порядок отчетности и другие существенные условия предоставления данной субсидии.

Напомним, что формы соглашений о порядке и условиях предоставления субсидий на финансовое обеспечение, выполнение государственного задания утверждены:

Указанные формы соглашений могут быть взяты за основу при подготовке соглашения о предоставлении целевой субсидии.

На составление и подписание с учредителем соглашения о выделении целевой субсидии учреждению может потребоваться от трех до пяти рабочих дней.

Дебет счета 5 504 10 310 «Сметные (плановые) назначения по приобретению основных средств на текущий финансовый год»

Кредит счета 5 506 10 310 «Право на принятие обязательств по приобретению основных средств на текущий финансовый год».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В соответствии с п. 8 Порядка N 72н оплата денежных обязательств учреждений, источником финансового обеспечения которых являются целевые субсидии, осуществляется на основании Сведений, представленных учреждением в орган Федерального казначейства (ОФК).

Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 16.07.2010 N 72н.

На оформление и представление Сведений потребуются 10 рабочих дней.

Представленные в ОФК Сведения проверяются на соответствие Перечню целевых субсидий (ф. 0501015), который ранее направил учредитель.

В случае их соответствия показатели Сведений отражаются ОФК на отдельном лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения (п. 13 Порядка N 72н).

Отметим, что Порядком N 72н предусмотрена возможность подачи Сведений и Перечня целевых субсидий в электронном виде, что позволит значительно сэкономить время на их оформление и представление.

В итоге только на мероприятия по согласованию с учредителем выделения целевой субсидии и зачисления ее на лицевой счет потребуются от 7 до 14 рабочих дней.

В бухгалтерском учете зачисление целевой субсидии на лицевой счет отражается следующей бухгалтерской проводкой (п. 94 Инструкции N 174н, п. 97 Инструкции N 183н):

Дебет счета 5 201 11 510 (000) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит счета 5 205 81 660 (000) «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

Одновременно поступившую сумму следует отразить на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Предположим, что в нашем случае по состоянию на 31 декабря 2011 г. согласно данным годового отчета бюджетного учреждения за 2011 г. балансовая стоимость активов составила 105 млн руб., поэтому сделка по приобретению оборудования стоимостью 12 млн руб. является для учреждения крупной сделкой (12 млн / 105 млн x 100 = 11,43%), требующей согласования с учредителем.

Нарушение правила о согласовании крупной сделки может повлечь признание ее недействительной по иску учреждения или его учредителя, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или должна была знать об отсутствии предварительного согласия учредителя бюджетного учреждения. Вместе с тем на отношения бюджетного учреждения и его учредителя можно распространить общие правила по аналогии с одобрением крупных сделок коммерческих организаций. Например, если к моменту рассмотрения иска о признании сделки недействительной учредителем бюджетного учреждения будет принято решение об одобрении крупной сделки, иск о признании ее недействительной не будет подлежать удовлетворению (Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14).

Напомним, что руководитель учреждения несет перед учреждением ответственность в размере убытков, причиненных учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением установленных требований, независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной.

Согласно п. п. 4, 5 Порядка N 586 для получения предварительного согласия на совершение крупной сделки учреждение направляет в Минкультуры обращение, подписанное руководителем учреждения (лицом, исполняющим его обязанности), которое должно содержать следующую информацию:

В случае если для совершения крупной сделки требуется проведение процедур размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд и нужд бюджетных учреждений, согласно Закону о госзакупках информация о сторонах сделки не предоставляется.

Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

К обращению прилагаются:

Такие документы не прилагаются, если для совершения крупной сделки требуется проведение процедур размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг согласно Закону о госзакупках.

На рассмотрение представленных документов учредителю также потребуется определенное время. Так, согласно п. 8 Порядка N 586 общий срок рассмотрения в Минкультуры документов по предварительному согласованию крупной сделки не может превышать 10 рабочих дней со дня поступления обращения от учреждения на согласование.

Таким образом, автономные учреждения имеют возможность получить одобрение крупных сделок быстрее, чем бюджетные, поскольку 15 календарных дней «пролетают» быстрее, чем 15 рабочих дней. При этом рассмотрение такой сделки наблюдательным советом может быть рассмотрено и в более короткий срок.

Одобрение сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. Помимо процедуры согласования крупной сделки, в ряде случаев как бюджетные, так и автономные учреждения обязаны пройти процедуру одобрения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. При этом критерии определения заинтересованности отдельных лиц в сделке для бюджетных и автономных учреждений различаются.

В соответствии со ст. ст. 16 и 17 Закона N 174-ФЗ для автономных учреждений лицами, заинтересованными в совершении учреждением сделок, признаются члены наблюдательного совета, руководитель учреждения и его заместители, если они сами, их супруги (в том числе бывшие), родители, бабушки, дедушки, дети, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, а также двоюродные братья и сестры, дяди, тети (в том числе братья и сестры усыновителей этого лица), племянники, усыновители, усыновленные:

Заинтересованное лицо до совершения сделки обязано уведомить руководителя автономного учреждения и наблюдательный совет автономного учреждения об известной ему совершаемой или предполагаемой сделке.

Сделка с заинтересованностью, так же как и крупная сделка, совершаемая автономным учреждением, согласовывается с наблюдательным советом. Наблюдательный совет автономного учреждения обязан рассмотреть предложение о совершении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, в течение 15 календарных дней с момента поступления такого предложения председателю наблюдательного совета, если уставом учреждения не предусмотрен более короткий срок.

Решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается большинством голосов членов наблюдательного совета, не заинтересованных в совершении этой сделки. Если лица, заинтересованные в совершении сделки, составляют в наблюдательном совете большинство, решение об одобрении такой сделки принимает учредитель.

Для бюджетных учреждений отнесение сделки к сделкам с заинтересованностью осуществляется согласно ст. 27 Закона N 7-ФЗ. Согласно п. 1 указанной статьи лицами, заинтересованными в совершении учреждением сделок, признаются руководитель (заместитель руководителя), а также лица, входящие в состав органов управления учреждения или органов надзора за его деятельностью, если эти лица:

При этом указанные организации или граждане являются поставщиками товаров и услуг для учреждения, крупными потребителями товаров и услуг, производимых учреждением, владеют имуществом, которое полностью или частично образовано учреждением или могут извлекать выгоду из пользования, распоряжения имуществом учреждения.

Заинтересованное лицо обязано сообщить о своей заинтересованности руководителю бюджетного учреждения. Сделка с заинтересованностью должна быть одобрена учредителем.

Согласно п. 4 данного Порядка сделка бюджетного учреждения, в совершении которой имеется заинтересованность, может быть совершена только с предварительного одобрения Минкультуры как учредителя учреждения. Для этого учреждение и заинтересованное лицо обязаны сообщить в письменной форме о своей заинтересованности Минкультуры. В сообщении указываются обстоятельства, свидетельствующие о возможных действиях, в том числе сделках, которые могут повлечь за собой конфликт интересов заинтересованного лица и учреждения, с приложением заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих наличие заинтересованных в сделке лиц в соответствии с действующим законодательством, а также проект договора (контракта, мирового соглашения) и описание существенных условий сделки. Сообщение подписывается заинтересованным лицом и руководителем учреждения.

Принятие решения об одобрении (отказе в одобрении) сделки принимается Минкультуры в течение 10 рабочих дней со дня регистрации сообщения о сделке. Если для принятия решения об одобрении (либо неодобрении) сделки с участием учреждения, в совершении которой имеется заинтересованность, требуются дополнительные материалы и (или) разъяснения, департамент, курирующий деятельность учреждения, направляет в учреждение запрос об их представлении с указанием срока, в который необходимо представить материалы и (или) разъяснения. При этом срок рассмотрения документов приостанавливается до дня регистрации затребованных документов в Минкультуры.

В течение пяти рабочих дней со дня принятия решения об одобрении (либо неодобрении) сделки с участием учреждения, в совершении которых имеется заинтересованность, Минкультуры направляет в учреждение и заинтересованному лицу или вручает их уполномоченным представителям письма об одобрении (либо неодобрении) сделки с участием учреждения, в совершении которой имеется заинтересованность.

Таким образом, срок для согласования сделок с заинтересованностью может быть весьма существенным, особенно для бюджетных учреждений, и его также необходимо учитывать при планировании поступления оборудования за счет средств целевых субсидий.

Проведение торгов на право заключения договора о поставке оборудования. Приобретение бюджетным учреждением оборудования с ориентировочной стоимостью 12 млн руб. возможно только с учетом требований Закона о госзакупках. Следовательно, учреждению необходимо подготовить соответствующую документацию, разместить заказ на официальном сайте, провести торги.

Напомним, что учреждение в течение трех дней с момента принятия решения о закупке должно внести изменения в план-график размещения заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг). Такое требование содержится в Порядке размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, утвержденном совместным Приказом Минэкономразвития и Федерального казначейства от 27.12.2011 N 761/20н.

Отметим, что приобретение дорогостоящего оборудования, особенно если оно не является серийным или производится за пределами России, может потребовать достаточно длительного времени. Другими словами, при планировании таких закупок следует учитывать срок поставки оборудования согласно заключенному договору. Как правило, срок поставки дорогостоящего оборудования составляет не менее 30 календарных дней.

Процедура заключения договора с поставщиком в бухгалтерском учете, как правило, соответствует операциям по принятию бюджетными и автономными учреждениями обязательств, которые отражаются следующим образом (п. 167 Инструкции N 174н, п. 193 Инструкции N 183н):

Дебет счета 5 506 10 310 «Право на принятие обязательств по приобретению основных средств на текущий финансовый год»

Кредит счета 5 502 11 310 «Принятые обязательства по приобретению основных средств на текущий финансовый год».

В случае если в договоре прописана обязанность учреждения уплатить аванс в счет предстоящей поставки оборудования, в бухгалтерском учете необходимо отразить операцию по принятию денежного обязательства в сумме аванса:

Дебет счета 5 502 11 310 «Принятые обязательства по приобретению основных средств на текущий финансовый год»

Кредит счета 5 502 12 310 Принятые денежные обязательства по приобретению основных средств на текущий финансовый год».

Осуществление расчетов с поставщиками оборудования. Целевые расходы осуществляются в пределах средств, отраженных по соответствующему коду субсидии на отдельном лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения, на основании представленных учреждением Заявок на кассовый расход (ф. 0531801) или Заявок на кассовый расход (сокращенных) (ф. 0531851).

Работники ОФК проверяют поданные учреждением заявки на кассовый расход в части подтверждения оснований возникновения денежного обязательства по поставке товаров. Для этого учреждение представляет в ОФК вместе с Заявкой на кассовый расход указанные в ней документы, подтверждающие возникновение денежного обязательства. Кроме того, работники ОФК проверяют соответствие содержания операции кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

В бухгалтерском учете операции по расчетам с поставщиками отражаются так:

Дебет счета 5 206 31 560 (000) «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»

Кредит 5 201 11 610 (000) «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

Дебет счета 5 302 31 830 (000) «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит счета 5 206 31 660 (000) «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»;

Дебет счета 5 502 11 310 «Принятые обязательства по приобретению основных средств на текущий финансовый год»

Кредит счета 5 502 12 310 Принятые денежные обязательства по приобретению основных средств на текущий финансовый год»;

Дебет счета 5 302 31 830 (000) «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит счета 5 201 11 610 (000) «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

Заключение комиссии, оформленное Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), является основанием для принятия оборудования к бухгалтерскому учету (п. 34 Инструкции N 157н ).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Кроме того, об отнесении объекта к ОЦДИ учреждение должно известить учредителя для включения его в перечень ОЦДИ.

Таким образом, бухгалтерская запись по отражению в учете поступления оборудования, отнесенного к ОЦДИ, будет выглядеть следующим образом (п. 51 Инструкций N 174н, N 183н):

Кредит счета 5 302 31 730 (000) «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».

Принятие оборудования на балансовый учет по сформированной первоначальной стоимости отражается так (п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н):

Кредит счета 4 210 06 660 (000) «Уменьшение расчетов с учредителем».

Одновременно уменьшаются вложения, произведенные за счет целевой субсидии:

Дебет счета 5 401 10 180 «Прочие доходы»

Заполнение отчета об использовании субсидии. Учреждение должно представить учредителю соответствующий отчет об израсходованных средствах целевой субсидии. Порядок представления такого отчета должен быть предусмотрен соглашением о выделении целевой субсидии. Отметим, что нормативными документами в настоящий момент не утверждена какая-либо типовая форма такого отчета.

В сумме целевых расходов, подтвержденных отчетом, в бухгалтерском учете учреждения отражается начисление доходов по предоставленной целевой субсидии (п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н):

Дебет счета 5 205 81 560 (000) «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит счета 5 401 10 180 «Прочие доходы».

Заключение

В заключение отметим еще один важный факт: все поступающее в учреждение оборудование требует определенных затрат на его содержание. Если учреждение планирует в текущем году приобретение новых объектов ОЦДИ, оно должно было предусмотреть увеличение субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в части содержания имущества.

В случае когда решение о приобретении оборудования было принято в текущем году и в этом же году оборудование было принято в эксплуатацию, субсидию на выполнение государственного (муниципального) задания в части содержания имущества следует пересчитать.

Субсидия на содержание имущества должна быть увеличена на сумму налога на имущество, который будет начислен по окончании текущего года на приобретенное за счет целевых средств имущество.

Источник

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Дорогостоящее оборудование

Часто дорогостоящее оборудование невозможно очистить от копоти и приходится приобретать новое. Таким образом, очень важны как мероприятия, направленные на предупреждение пожаров, так и противопожарная защита. [1]

Вместо дорогостоящего оборудования ( станков, приспособлений), применяемых при механической обработке, используют обычные травильные ванны. [2]

При эксплуатации дорогостоящего оборудования в условиях нециклической работы с целью снижения простоев станков может оказаться целесообразным несколько уменьшить количество обслуживаемых станков, рассчитанное по приведенной формуле. [3]

Почему использование высокоэкономичного дорогостоящего оборудования нецелесообразно в пиковой зоне графика нагрузки. [6]

Технология ремонта дорогостоящего оборудования ГАП не разработана на том же высоком уровне, как многие другие вопросы построения комплексно-автоматизированных производств. Агрегатно-модульное построение оборудования совместно с проведением ремонта по потребности, повышение его качества, обеспеченные аппаратурным контролем и применением методов ТД, создадут необходимую основу для изменения условий работы ремонтного персонала и уменьшения его численности. В условиях общего сокращения численности персонала ГАП это имеет особое значение. [7]

Кроме того, требуется более дорогостоящее оборудование и появляется необхо лпмосгь о воспроизводимом нагреве колонок. [15]

Источник

Тонкости налогового планирования при покупке дорогостоящего имущества

Перед приобретением дорогостоящих основных средств, например оборудования, нелишне проанализировать, каким именно способом это лучше всего сделать. От принятого решения зависит и величина налогов, которые должна будет заплатить компания, и сумма прибыли, остающаяся в ее распоряжении.

На практике наиболее распространены следующие варианты финансирования приобретения дорогого имущества:
• за счет собственных средств;
• за счет кредитов коммерческих банков;
• через лизинговую компанию.

У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы. Если покупать оборудование за счет собственных средств, это может вывести из оборота значительную часть денежных ресурсов. При использовании займа создается дополнительный финансовый риск для собственных средств в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, рост затрат, изменение процентных ставок.

Определенное преимущество дает покупка оборудования через лизинговую компанию. Однако с этого года доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Поэтому лизинговые компании увеличили лизинговые платежи на сумму налога, который им придется заплатить.

В конечном итоге способ покупки должен быть оптимален по трем параметрам:
• налоговые платежи;
• трудозатраты по учету операций;
• величина чистого дохода, остающегося в распоряжении компании.

Рассмотрим подробно каждый способ приобретения оборудования.

Способ первый: за счет собственных средств

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования устанавливают согласно периоду, в течение которого этот объект будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете срок полезного использования определяют согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Обычно компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы избежать дополнительных трудозатрат, связанных с учетом вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, и берут срок полезного использования из постановления № 1. Однако с точки зрения оптимизации налоговых платежей это не всегда выгодно.

Кроме того, при вводе в эксплуатацию оборудования компания имеет право на амортизационную премию (подп. 1.1 ст. 259 НК РФ). То есть в расходы отчетного (налогового) периода можно включить до 10 процентов от общей суммы затрат на приобретение оборудования. Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по этому оборудованию (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Предположим, компания воспользовалась предоставленным ей правом и включила в состав расходов амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости введенного в эксплуатацию оборудования, то есть в сумме 300 000 руб. (3 000 000 руб. x 10%). Тогда ежемесячная сумма амортизации по оборудованию в налоговом учете составит 56 250 руб. ((3 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 48). Сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 62 500 руб. (3 000 000 руб. : 48).

Для начала рассчитаем налог на имущество, который предстоит заплатить компании за все время использования этого объекта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании. Общая сумма налога на имущество в течение четырех лет использования оборудования – 137 500 руб.

По окончании полезной экономической службы оборудование продолжает учитываться на балансе компании и, таким образом, облагается налогом на имущество.

В принципе это оборудование можно продать или списать. Но в отношении продажи надо принять во внимание тот факт, что объект полностью выработал свой ресурс и фактически не представляет никакой ценности. Поэтому компания не может рассматривать доходы при его продаже. Списание имущества с баланса с целью экономии налога на имущество приведет к возникновению убытка у балансодержателя. При налогообложении прибыли этот убыток учитывается не в периоде возникновения, а равномерно в течение оставшегося срока списания, что тоже неблагоприятно.

Поэтому в целях сокращения налога на имущество выгодно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования в соответствии со сроком его эффективного использования. В нашем случае это три года.

Способ второй: заем

Предположим, что компания получила заемные средства для приобретения оборудования на сумму 3 540 000 руб. под 15 процентов годовых на три года. Кредит погашается ежемесячно равными долями. Проценты начисляются ежемесячно исходя из оставшейся суммы долга перед кредитором ( cм. таблицу)

При этом по сравнению с первым вариантом трудозатраты по оформлению и учету покупки основного средства увеличатся. Во-первых, для получения кредита (займа) необходимо подготовить ряд документов, например:
•-технико-экономическое обоснование кредита;
•-копии бухгалтерской финансовой отчетности;
•-договор залога имущества;
•-справки о движении денежных средств по всем расчетным счетам компании.

Во-вторых, расходы в виде процентов по договору займа являются нормируемыми, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии по бухгалтерскому и налоговому учету.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом положений статьи 269 НК РФ. Эта статья предусматривает следующие ограничения:

Способ третий: лизинг

А теперь рассмотрим договор лизинга. Этот способ покупки не требует трудозатрат больше, чем первый вариант, то есть также является оптимальным с точки зрения оформления и трудозатрат.

Рассмотрим вариант, когда лизинговая компания для приобретения оборудования использует заемные средства. Иными словами, в структуре лизинговых платежей содержатся банковские проценты. Это допущение представляется вполне реальным. Если предположить, что лизингодатель для приобретения оборудования использует собственные средства, то в этом случае в лизинговые платежи он может включить и проценты за пользование своими денежными средствами (аналог банковских процентов). Если договор предусматривает переход права собственности на оборудование, то общая цена договора лизинга может включать и выкупную стоимость предмета лизинга.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает всю сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку оборудование числится на балансе лизингодателя, никаких иных оттоков или расходов, связанных с владением и пользованием лизинговым имуществом, у лизингополучателя нет.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина России от 15.02.06 № 03-03-04/1/ 113) (см. таблицу).

Официальная позиция. Григорий Лалаев, ведущий специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Минфин России неоднократно отмечал, что выкупная цена предмета лизинга в состав лизинговых платежей включаться не должна (например, письмо от 11.05.06 № 03-03-04/ 1/431). Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли не учитывается.

У лизингополучателя приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга удовлетворяет требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, или как материальные расходы, если выкупная цена лизинга менее 10 000 руб.

Самый эффективный вариант

Сопоставление реальных денежных потоков и налоговых выплат в трех вариантах (см. таблицу) показывает, что самым эффективным вариантом является покупка оборудования посредством заключения договора лизинга. Чистый денежный остаток при лизинге – 1 773 218 руб. Это больше, чем если бы компания использовала собственные средства для приобретения оборудования (1 747 525 руб.). При покупке оборудования через лизинговую компанию также снижается сумма налоговых выплат.

Мнение практика. Нелли Ерохина, финансовый директор группы компаний «Семейный доктор»:
— Оформить покупку по договору лизинга гораздо проще, поскольку нет необходимости готовить полный пакет документов по залогу имущества и оценивать предмет залога. Также преимуществом приобретения оборудования в лизинг (с учетом на балансе лизингополучателя) является право применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех. Тем самым будет увеличена сумма затрат на период действия договора и уменьшен налог на прибыль.

Кроме того, стоит отметить, что покупка за счет собственных средств предполагает наличие у компании достаточных денежных средств, необходимых для приобретения оборудования без использования займа. То есть происходит значительный отток финансовых ресурсов, которые, возможно, лучше было бы использовать в другой деятельности компании.

Источник