Что такое доп контроль в сбербанке
Почему банки проверяют клиентов и как не попасть под подозрение. Советы от Сбербанка
Сбербанк рассказал, кого и почему блокируют и дал советы предпринимателям.
Банки действительно проверяют все переводы и платежи — это их обязанность по закону против отмывания преступных доходов (№115-ФЗ). Если банк будет смотреть сквозь пальцы на нелегальные деньги, он быстро останется без лицензии и подведёт всех своих клиентов. Поэтому, когда клиент совершает подозрительные операции, банк может приостановить удалённый доступ к счёту и потребовать объяснений.
В каждом банке есть служба финансового мониторинга: здесь автоматически фиксируются сомнительные операции по счетам. В Сбербанке всё, что попало под подозрение, передаётся сотрудникам — экспертам, которые анализируют каждую ситуацию индивидуально. В каждом случае банк обязательно предупреждает клиента и запрашивает информацию, необходимую для проверки. Если подозрения не рассеялись, то деньги останутся на счету, но воспользоваться ими будет непросто — придётся согласовывать каждую операцию в отделении банка.
Кого блокируют?
Критерии сомнительных операций устанавливает Центробанк (полный список есть в Положении ЦБ РФ №375-П, стр. 41). В первую очередь рискуют так называемые «обнальщики». Это люди, которые за определённый процент проводят через свои счета безналичные деньги и превращают их в наличные — снимают в банкоматах.
Например, фирма хочет иметь наличные деньги на «серые зарплаты» или взятки. Для этого нанимают «обнальщика» — переводят ему на счёт, например, миллион рублей за якобы оказанные услуги, а наличными получают 800 тыс. рублей. Такие операции проводят, чтобы скрыть нелегальные движения денег или уйти от налогов.
Интерес банка вызовут те, кто пытается незаконно спрятать полученные деньги за рубежом. Так, компании-однодневки предоплачивают поставку оборудования, которое никогда не привезут. Также существуют компании-фантомы, созданные исключительно для ухода от налогов. По их счетам могут проходить многомиллиардные обороты.
Внимание банка гарантировано и тем компаниям, которые уплачивают незначительный налог. Если у предпринимателя на налоги и взносы уходит меньше определенного процента от дебетового оборота, то мониторинг сочтёт это подозрительным. Для каждой сферы деятельности тут свой процент, обычно 0,5-0,9%.
Я честный человек, а счёт заблокирован. Что делать?
Иногда случается, что под подозрение попадает вполне добросовестный клиент. Это решается довольно просто: достаточно объяснить банку, откуда взялись деньги, и доступ к счёту восстанавливается.
Если банк прислал вам СМС или письмо с просьбой объяснить, откуда у вас деньги, то внимательно прочитайте все вопросы и подготовьте нужные документы. Например, вы получили оплату по договору — тогда у вас должен быть сам договор и платёжки. Если всё в порядке, вы снова сможете свободно пользоваться счётом.
Такие требования — не прихоть банков и не желание лишний раз заглянуть в карман клиента. Это обязанность выполнять требования законодательства и не пропускать нелегальные денежные операции. Поэтому лучше просто предоставить пояснения по запросу банка. Информация о подозрительных клиентах попадает в единый список, которым пользуются все банки. Это делается для того, чтобы «отказник» не мог просто уйти в другой банк и там продолжать отмывать деньги.
Несколько советов физическим лицам
Несколько советов предпринимателям
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
О странностях контроля в банковской деятельности
Данная тема статьи возникла не вследствие хорошего знания вопроса автором и желания этим знанием поделиться с человечеством, а скорее от безысходности. И от слабой надежды — вдруг в процессе изложения материала в письменном виде удастся что-то понять, уловить логику, найти приемлемое решение, годное к воплощению на практике? Тем более что такое уже случалось. // М. Посадская. «Бухгалтерия и Банки» № 4/2005
Сразу хочу пояснить, почему этот вид контроля следует считать именно бухгалтерской процедурой. В Положении № 242-П, посвящённом системе внутреннего контроля в целом, термин «дополнительный контроль» не встречается. Зато он изобилует на просторах «библии банковского бухгалтера» — Положения ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П. Причём появляется там в самых неожиданных местах и удивительных контекстах.
А так как Положение № 205-П регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, можно предположить, что дополнительный контроль является частью системы бухгалтерского учёта. А не системы контроля, скажем, за рисками, ликвидностью или противодействием легализации преступных доходов.
Впрочем, ограничиться только дополнительным контролем у нас не получится, потому что в Положении № 205-П встречаются и другие виды контроля и провести между ними грань довольно сложно.
Итак, Положение № 205-П, часть I. Общая часть.
В соответствии с пунктом 1.3 кредитная организация разрабатывает и утверждает учётную политику. В составе учётной политики «подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями».
Возникает вопрос, чем внутрибанковские операции настолько лучше и важнее «внешнебанковских», что порядок контроля за ними утверждается руководителем? Надо полагать, здесь речь должна идти не о контроле за внутрибанковскими операциями, а о внутрибанковском контроле, т. е. о контроле за совершением банковских операций, осуществляемом работниками самого банка (в отличие от аудита, проверок налоговых органов и банковского надзора). О внутрибанковском контроле более подробно речь идёт в части III Положения № 205-П, посвящённой организации работы по ведению бухгалтерского учёта.
Согласно пункту 1.26 части I, «на каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учётных операций. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учётным работником, а должны проводиться по учёту с дополнительной подписью контролирующего работника. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведён в приложении 5».
Из вышеприведённой цитаты следует два вывода:
· операции, подлежащие дополнительному контролю, проводятся по учёту с дополнительной подписью контролёра;
· перечень таких операций приведён в приложении 5 к Положению № 205-П.
Больше почти ничего интересного про дополнительный контроль в части I не встречается. Правда, в пункте 1.18 сказано, что «для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учётные регистры», но здесь речь идёт явно не о дополнительном контроле, который представляет собой проверку и визирование документов контролирующим работником.
Кстати, неужели по операциям в российских рублях кредитным организациям запрещается разрабатывать специальные программы и учётные регистры?
Как легко убедиться, о технологии дополнительного контроля в части I Положения № 205-П практически ничего не сказано. Ясно только, что операции, подлежащие дополнительному контролю, не должны осуществляться бухгалтерским работником единолично, а в учёте они отражаются только после проверки и подписания документа контролёром.
Прежде чем перейти к части III, обратим внимание на приложение 5 с перечнем операций, подлежащих дополнительному контролю. Возможно, этот перечень что-то прояснит относительно порядка осуществления дополнительного контроля.
Операции, подлежащие дополнительному контролю
Список операций, приведённый в приложении 5, так велик и разнообразен, что легче, кажется, перечислить счета, операции по которым не подлежат дополнительному контролю. К тому же два из десяти изменений в Положение № 205-П затрагивают и несчастное приложение 5. Это Указания ЦБ РФ от 20 июня 2003 г. № 1294-У и от 25 июня 2004 г. № 1455-У.
Если попробовать сгруппировать счета и операции, подлежащие дополнительному контролю, по экономическому смыслу, получится примерно следующее:
· капитал и фонды (счета 102–107);
· денежные средства, драгоценные металлы и природные драгоценные камни (счета 202–204);
· счета кредитных организаций по другим операциям (счёт 302);
· расчёты с филиалами (счёт 303);
· счета по межбанковским кредитам и депозитам по операциям с банками-нерезидентами, включая просроченный основной долг и проценты (счета 314, 316, 31703, 318 03, 321, 323, 324 02, 325 02);
· предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям (счёт 328);
· операции по счетам бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов — в порядке, установленном нормативными актами Минфина России и Банка России (счета 401–404);
· операции по закрытию банковских (расчётных, валютных) счетов организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (счета 405–407, 408 02, 408 17);
· счета нерезидентов (счета 408 03–408 09, 408 12– 408 15);
· расчётные чеки (счёт 409 03);
· текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы (счёт 409 05);
· переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации резидентам и нерезидентам (счета 409 09, 409 10, 409 12, 409 13);
· операции по дебету транзитных счетов (счёт 409 11);
· операции по закрытию счетов депозитов и прочих привлечённых средств организаций и физических лиц (счета 410–423, 427–439);
· депозиты и прочие привлечённые средства юридических и физических лиц — нерезидентов (счета 425, 426, 440);
· счета по выданным кредитам и прочим размещённым средствам по операциям с нерезидентами, включая просроченный основной долг и проценты (счета 456, 457, 458 16, 458 17, 459 16, 459 17, 473);
· расчёты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты (счета 474 05, 474 06);
· начисленные проценты по вкладам (счёт 474 11);
· суммы, поступившие на корреспондентские счета и списанные с корреспондентских счетов до выяснения (счета 474 16, 474 17);
· средства, списанные со счетов клиентов, но не проведённые по корреспондентскому счёту кредитной организации из-за недостаточности средств (счёт 474 18);
· предстоящие поступления и выплаты по операциям, связанным с предоставлением (размещением) и привлечением денежных средств от клиентов (счёт 475);
· неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов-нерезидентов (счета 476 02, 476 05, 476 07, 476 09);
· вложения в долговые обязательства и акции, включая накопленный процентный (купонный) доход и затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (счета 501–509);
· учтённые векселя нерезидентов (счета 516–519);
· обязательства и предстоящие выплаты по выпущенным ценным бумагам (счёт 525);
· участие в дочерних и зависимых акционерных обществах и прочее участие (счета 601, 602);
· расчёты с работниками по подотчётным суммам (счета 603 07, 603 08);
· расчёты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям (счета 603 13, 603 14);
· суммы, не взысканные банком по своим гарантиям (счёт 603 15);
· расчёты с акционерами (участниками) по дивидендам (счёт 603 20);
· расчёты с прочими дебиторами и кредиторами (счета 603 22, 60323);
· операции по учёту имущества (счета 604–612);
· доходы и расходы будущих периодов (счета 613, 614);
· результаты деятельности (счета 701–705).
Как легко видеть, приведённый список не только не проясняет ситуацию, но ещё больше её запутывает. Например, как быть с платежами, поступающими на указанные счета из других банков? Или с переоценкой валютных счетов? Такие операции производятся автоматически, без участия бухгалтера и тем более контролёра. Может быть, следует контролировать только операции по дебету этих счетов? Но, во-первых, это нигде прямо не указано, а во-вторых, зачем тогда стоит оговорка по счёту 409 11 «Транзитные счета — операции по дебету»?
Или, возможно, дополнительная подпись контролирующего работника ставится на документе уже после совершения операции? Но тогда нарушается пункт 1.26. части I.
В поисках ответа переходим к части III Положения № 205-П «Организация работы по ведению бухгалтерского учёта», которая включает раздел 3 под названием «Внутрибанковский контроль».
Согласно пункту 1 части III, «правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль». Пункт 1.2 упоминает о том, что бухгалтерским работникам может быть поручено «единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю».
Пункт 1.7.6 вносит некоторую ясность в процесс контроля при приёме расчётных и кассовых документов клиентов. Ответственный исполнитель (бухгалтер или контролёр) должен проверить:
· соответствует ли документ установленной форме бланка;
· заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты;
· правильность указания банковских реквизитов;
· соответствие печати и подписей распорядителя счётом заявленным образцам.
Но это касается только документов по клиентским счетам, операции по которым не подлежат дополнительному контролю (за исключением операций по закрытию счетов).
Нет, это, наверное, не дополнительный контроль. Может быть, ответ подскажет пункт 1.8.2?
Контроль по расходным кассовым операциям
Особое внимание в части III отведено контролю по расходным кассовым операциям (п. 1.8.2). Для них даже должность такая предусмотрена — контролёр, рабочее место которого размещается в непосредственной близости от кассы.
Попробуем установить, является ли контролёр по расходным кассовым операциям работником, осуществляющим дополнительный контроль.
Интересно, что в Положении от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» почти ничего не говорится о работе бухгалтера и контролёра, участвующих в оформлении кассовых операций. Так, пункт 2.4.3. Положения № 199-П гласит, что «для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек бухгалтерскому работнику. После соответствующей проверки ему выдаётся контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу». А в следующем пункте речь идёт о действиях кассового работника, получившего чек неведомым образом. И только внимательное изучение пункта 1.8 части III Положения № 205-П даёт возможность понять, что бухгалтерский работник передаёт проверенный чек контролёру, а тот после проверки направляет чек внутренним порядком кассиру. Почему бы не сказать об этом в одной инструкции?
Но вернёмся к контролёру по расходным кассовым операциям. Его деятельность направлена на то, чтобы исключить возможность:
· оплаты неправильно оформленных документов;
· оплаты чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам;
· оплаты чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данному клиенту;
· поступления в кассу чеков и других расходных кассовых документов минуя соответствующих бухгалтерских работников и контролёра;
· внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы и журналы.
По первым трём пунктам всё понятно: контролёр должен проверить правильность оформления чека или расходного ордера, сверить подписи и печать с образцами, а номер чека — с номерами, указанными в карточке образцов.
Дальше — сложнее. Каким образом контролёр может не допустить поступления в кассу расходных документов минуя бухгалтера и самого себя? Это кассир может и должен «развернуть» клиента, принёсшего расходный документ без подписи контролёра.
Что же касается «внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы» — это ли не то же самое, что и «оплата неправильно оформленных документов»?
Контролёр также ведёт кассовый журнал по расходу на соответствующих бланках в двух экземплярах.
В соответствии с пунктом 1.8.5 направление расходных кассовых документов контролёром в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Причём передача документов в кассу «оформляется в специальном журнале под расписку». Это значит, что контролёр не отдаёт чек или расходный кассовый ордер клиенту, а сам относит его кассиру (либо передаёт с помощью «предохранённого от доступа извне транспортного устройства»). При наличии такого устройства, или если рабочее место контролёра расположено рядом с кассой, контролёр может передавать кассиру расходные кассовые документы без его расписки. В противном случае нужно либо носить с собой специальный журнал, где кассир будет расписываться за каждый принятый чек или расходный ордер, либо первый экземпляр кассового журнала по расходу, если он ведётся под копирку.
Интересно было бы посмотреть на банк, где кассовый журнал ведётся под копирку.
Все вышеперечисленные действия контролёра по расходным кассовым операциям за неимением лучшего вполне могли бы считаться дополнительным контролем, если бы не одно «но». По приходным кассовым операциям такой контроль не предусмотрен — там в совершении операции участвуют только бухгалтерский работник и кассир. А в соответствии с приложением 5 дополнительному контролю подлежат все кассовые операции — и приходные, и расходные. Значит, по приходным кассовым операциям дополнительный контроль должен осуществлять кто-то другой.
Кстати, дополнительный контроль по приходным кассовым операциям был введён Положением № 205-П, потом отменён Указанием от 20 июня 2003 г. № 1294-У, а затем снова введён Указанием от 25 июня 2004 г. № 1455-У! Может быть, пора снова пересмотреть эту строку в приложении № 5?
А в форме приходного ордера поля для подписи контролёра как не было, так и нет.
Просматриваются как минимум четыре варианта решения проблемы:
· дополнительный контроль по расходным кассовым операциям осуществляет контролёр, а по приходным — бухгалтер (операционист);
· дополнительный контроль по приходным и по расходным кассовым операциям осуществляет бухгалтер, а контроль по расходным кассовым операциям — это ещё один вид контроля, не относящийся к дополнительному контролю;
· дополнительный контроль по приходным и по расходным кассовым операциям осуществляет контролёр, т. е. он совмещает функции контроля по расходным кассовым операциям (п. 1.8.2) и функции дополнительного контроля (п. 1.26 части I);
· дополнительный контроль по приходным и по расходным кассовым операциям осуществляет третье (вернее, четвёртое) лицо, «старшее по должности», на которое функции контроля возложены приказом руководства кредитной организации (цитата из последнего абзаца приложения № 5).
Какой вариант выбрать, зависит от лояльности проверяющих и от красноречия проверяемых. Но понятно, что последний вариант наименее привлекателен для банка и наиболее интересен банковскому надзору.
Есть ещё один интересный момент, связанный с контролем кассовых операций. В соответствии с пунктом 1.16 Положения № 199-П кассовые операции при обслуживании юридических и физических лиц могут производиться кассовым работником с возложением на него обязанностей бухгалтерского работника. В этом случае должно применяться программно-техническое оборудование и соответствующее программное обеспечение, в котором устанавливается система контроля, исключающая доступ кассового работника к проведению операций по банковскому счёту клиента без его распоряжения.
Такая система работы раньше повсеместно применялась в Сбербанке. Она позволяет банкам осуществлять обслуживание населения в выходные дни, не привлекая к работе бухгалтеров и контролёров.
Указанный работник «в порядке, предусмотренном требованиями нормативных актов Банка России, регулирующих вопросы бухгалтерского учёта в кредитных организациях в Российской Федерации», выполняет одновременно функции кассира, бухгалтера и контролёра, а именно:
· осуществляет проверку принятых от клиентов кассовых документов (функция бухгалтера);
· оформляет принятые документы (функции бухгалтера и контролёра);
· отражает сумму денег в кассовом журнале (функция контролёра);
· принимает или выдаёт денежную наличность (функция кассира);
· отражает сумму принятых или выданных денег по банковскому счёту клиента (функция бухгалтера).
Даже если не обращать внимания на то, что данный порядок Положением № 205-П не предусмотрен, получается, что возможность совмещения функций, предоставленная Положением № 199-П, сводит на нет деятельность контролёра (разве что это будет уникальный специалист, способный абстрагироваться и взглянуть на ситуацию сначала глазами бухгалтера, затем контролёра и напоследок кассира). Дабы увидеть свои же ошибки и исключить возможность внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы.
Хотя это в принципе не страшно — ведь у нас есть программа, исключающая доступ к счёту клиента без его распоряжения. (По крайней мере, должна быть.)
Что касается дополнительного контроля в такой ситуации, то можно предположить, что возложение ещё и этих функций на нашего универсального бухгалтера-кассира-контролёра вряд ли будет приветствоваться проверяющими. Поэтому целесообразно наделить функцией дополнительного контроля работника, старшего по должности, как этого требует приложение № 5 к Положению № 205-П (к примеру, на заведующую кассой — ей всё равно утром хранилище открывать).
Или ещё можно завести электронного кассира. Хотя здесь тоже не понятно, каким образом будет осуществляться дополнительный контроль.
Подписи на бухгалтерских документах
Следующее упоминание о дополнительном контроле встречается в пункте 1.9, посвящённом общим правилам совершения банковских операций. Требования, изложенные в этом разделе, запутывают ситуацию окончательно.
Итак, операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учёте на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.
Согласно пункту 1.9.5, каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать «подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, — подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, — подписи руководителя кредитной организации и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц».
В пункте 1.9.6 сказано: «Счета, операции по которым должны проводиться с дополнительной подписью контролирующего работника, приведены в приложении № 5». Дежавю? Нет, такое уже было в пункте 1.26 части I. Немного другими словами.
Дальше начинается самое интересное. «Проверка наличия на расчётных и кассовых документах соответствующих подписей работников кредитной организации, уполномоченных осуществлять те или иные операции, возлагается на работников, занятых передачей документов (информации) на обработку» (п. 1.9.8). Это кто такие?! Ах, вот что! Оказывается, не про нас: «В кредитных организациях, учёт которых ведётся на ЭВМ, эта проверка возлагается на старшего по должности работника приказом руководителя кредитной организации».
Интересно было бы посмотреть на банк, где. впрочем, не буду повторяться.
Может быть, это и есть таинственный дополнительный контроль? Многие слова совпадают с текстом приложения № 5, в котором сказано, что «функции контроля возлагаются на соответствующих, старших по должности, работников приказом руководства кредитной организации». Далее в пункте 1.9.8: «Для выполнения указанной проверки составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц кредитной организации». Всё сходится! Значит, дополнительный контроль заключается в проверке наличия на документах подписей работников банка, уполномоченных осуществлять те или иные операции!
Но следующая фраза разрушает нашу хрупкую логическую конструкцию в пыль: «Перечни, а также образцы подписей работников кредитной организации, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль».
В этом предложении речь идёт об одном виде контроля или о разных? Если об одном, то зачем должностному лицу его собственный образец подписи?! Если о разных, то непонятно, кто кого контролирует и какой из видов контроля дополнительный?
По логике вещей у контролирующего работника (назовём его для ясности «дополнительным контролёром») должны быть образцы подписей должностных лиц банка, уполномоченных осуществлять те или иные операции. Например, руководителя и главного бухгалтера — они подписывают внешние платежи — или бухгалтерских работников, ведущих внутрибанковские счета.
Но какие ещё у этих должностных лиц контрольные функции?!
Понятно, что, проверяя наличие подписей на документе, дополнительный контролёр сможет оценить, обладает ли должностное лицо, подписавшее документ, полномочиями на проведение данной операции.
Здесь, кстати, мы опять возвращаемся к вопросу, как быть с документами, которые формируются в банке автоматически, без участия бухгалтерских работников. Может быть, дополнительному контролю должны подвергаться только «рукотворные» документы?
О контрольных функциях (вернее, контрольных подписях) упоминается ниже — в пункте 1.9.9. Там сказано, что «право контрольной (первой) подписи без ограничения суммой операций на расчётных и кассовых документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют по должности руководители и главные бухгалтеры кредитных организаций или — по их поручению — доверенные лица».
Опять ничего не понятно. Что за странное выражение «без ограничения суммой»? Где-то установлено право подписи с ограничением суммой? Почему право первой подписи может иметь главный бухгалтер? Каждому младенцу известно, что первая подпись — у руководителя, а у главбуха — вторая! И не следует ли из последней фразы, что все операции, подлежащие дополнительному контролю, должны быть предварительно (до поступления документа к дополнительному контролёру) проконтролированы и подписаны «основным контролёром» — руководителем, главным бухгалтером или их доверенным лицом?! Дабы их контрольные подписи мог проконтролировать и сверить с образцами дополнительный контролёр.
Если так, то на расходном кассовом ордере, например, должны быть следующие подписи:
· контролёра по расходным кассовым операциям;
· лица, имеющего право контрольной (первой) подписи («основного контролёра»);
В чём заключается смысл дополнительного контроля, в чём — основного? Если, конечно, согласиться с тем, что в пункте 1.9 речь идёт о двух видах контроля. А вдруг об одном и том же?!
Слов, сил и нервов больше нет, чтобы фантазировать на эту тему.
Уважаемые коллеги из Управления методологии бухгалтерского учёта Банка России! Пожалуйста, напишите раздел 1 и особенно пункт 1.9 части III Положения № 205-П так, чтобы можно было понять, о чём там речь! А хотите, мы сами его напишем?
Теперь с чистой совестью переходим к разделу 3.
В этом разделе речь идёт в основном о последующем контроле (п. 3.1), но не только о нём. Здесь также упоминаются:
· внутренний контроль (абз. 1 п. 3.2);
· дополнительный контроль (абз. 10 п. 3.2);
· периодический контроль, осуществляемый руководителем (абз. 15 п. 3.2);
· ещё один последующий контроль, осуществляемый выборочно (п. 3.3).
Поскольку порядок осуществления внутрибанковского контроля должен быть утверждён в составе учётной политики, попробуем разобраться в перечисленных видах контроля.
При этом не следует забывать, что речь идёт только о бухгалтерской процедуре контроля — она является лишь частью системы внутреннего контроля!
Прежде всего логично разделить внутрибанковский контроль на текущий и последующий. Определения могут быть следующими.
Текущий контроль в процессе документооборота заключается в проверке законности операций, соблюдения порядка их совершения и правильности оформления документов. Сюда же относится также проверка регистров аналитического и синтетического учёта при заключении операционного дня.
Целью последующего контроля является систематическая проверка постановки и соблюдения установленного порядка бухгалтерского учёта и документооборота, выполнения работниками бухгалтерии и других подразделений возложенных на них обязанностей по ведению бухгалтерского учёта, законности и правильности оформления проведённых операций.
Последующий контроль, по версии раздела 3, бывает двух видов.
1. Постоянный, сплошной последующий контроль, который осуществляется в соответствии с пунктом 3.1. Для его проведения должны быть выделены «работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершённых бухгалтерских, включая кассовые, операций». В результате «все бухгалтерские операции, совершённые в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учёта».
Порядок осуществления этого вида последующего контроля вызывает в памяти те славные времена, когда главным рабочим инструментом у банковских бухгалтеров были счёты, у самых продвинутых — механические калькуляторы с бумажной ленточкой, а лицевые счета велись вручную. Тогда действительно нужно было проверять, «правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки — соответствие их ведомости остатков по счетам».
Итогом проведения сплошного последующего контроля является сшив документов дня банка, заверенный подписью контролирующего работника.
2. Другой вид последующего контроля описан в пункте 3.3. Осуществляется он главными бухгалтерами, их заместителями, начальниками отделов и работниками последующего контроля, причём систематически. О том, что это не сплошной, а выборочный, говорит абзац 4 пункта 3.3: «Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год».
Результаты таких последующих проверок оформляются справками. Руководитель кредитной организации обязан в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку и принять необходимые меры по устранению причин, вызвавших выявленные недостатки.
А ещё проверяющие органы любят запросить планы проведения последующих проверок.
Понятие «внутренний контроль», которому посвящён пункт 3.2, выглядит довольно размыто. Такое впечатление, что здесь смешались все виды контроля, упомянутые в разделах I и III.
«Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте». Это вроде понятно.
«Контроль осуществляется путём визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счётным методом равенства оборотов по дебету и кредиту». А здесь речь о чём? Похоже на сплошной последующий контроль. Тогда почему в пункте 3.2, а не в пункте 3.1?
«По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролёром)». Как, сразу двумя работниками совершаются?
«В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником». А как же автоматические проводки?
Далее в пункте 3.2 приводятся виды контроля, осуществляемого главным бухгалтером и руководителем кредитной организации.
Напоследок хочу предложить примерный план Положения о порядке осуществления внутрибанковского контроля, которое должно быть утверждено в составе учётной политики.
1.1. Определение внутрибанковского контроля, его задачи и направления, виды контроля.
1.2. Определение текущего и последующего контроля.
2. Текущий контроль.
2.1. Назначение текущего контроля. Виды текущего контроля.
2.2. Контроль по лицевым счетам (по пункту 3.1 части III).
2.3. Контроль при приёме и оплате денежно-расчётных документов операционным работником.
2.4. Контроль по расходным кассовым операциям.
2.5. Контроль по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Перечень счетов банка, операции по которым подлежат дополнительному контролю.
3. Контроль, осуществляемый главным бухгалтером или его заместителем (по разделу 3 части III).
4. Контроль, осуществляемый руководителем (по разделу 3 части III).
5. Последующий контроль.
5.1. Сплошной последующий контроль.
5.2. Периодический (выборочный) последующий контроль.
И всё-таки предлагаю не терять надежду и ждать изменений к Положению ЦБ РФ № 205-П.