Что такое доход физического лица

Определение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ

Что признается доходом физического лица?

Определение понятия «доход» содержится в статье 41 НК РФ. Доход — это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Для целей налогообложения в отношении такой выгоды должна иметься возможность ее оценки. Доход физических лиц устанавливается в соответствии с главой 23 НК РФ.

Что значит возможность оценки выгоды?

По общему правилу, НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика и вид выплаченных ему доходов.

Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т.д. В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает — выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ, при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

Выгода (доход в натуральной форме) есть, но оценить ее не представляется возможным.

По смыслу статьи 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

К работодателю предъявляются требования по созданию нормальных условий труда, улучшению охраны труда (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н). Данные мероприятия включают, например, приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Когда объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между лицами нет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьями 120 и 123 НК РФ.

Поэтому при обеспечении питьевой водой, горячими напитками (кофе-паузы), при котором потребление носит обезличенный характер, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

А если подобным образом организация будет предоставлять работникам питание?

Оплата (полностью или частично) за работника организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, производимая в интересах работника, относится к доходам, полученным в натуральной форме. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

При систематическом предоставлении (оплате) питания (за исключением лечебно-профилактического, выдаваемого в соответствии с трудовым законодательством) организация — источник дохода должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьями 226 и 230 НК РФ. В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором. Учет может быть организован, например, ведением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме «шведского стола» доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, оплаченного за работников. При этом у налогового агента сохраняется обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению и перечислению НДФЛ в бюджет, а при сохранении возможности, и по взысканию его с работников.

Что значит фраза в статье 211 НК РФ о том, что для целей признания дохода оплата стоимости товаров (работ, услуг) или их предоставление должны быть произведены в интересах физического лица?

Это одно из ключевых положений для решения вопроса о возникновении дохода у физического лица. Допустим, организация, оплачивая физкультурно-оздоровительные услуги за работников, удовлетворяет тем самым их личные потребности. Следовательно, стоимость таких услуг облагается НДФЛ как полученный физическими лицами доход в натуральной форме.

Облагается ли НДФЛ оплата обучения?

У данного вопроса может быть несколько вариантов решения для целей НДФЛ: отсутствие объекта (если обучение оплачивается организацией, прежде всего, в своих интересах) и освобождение от налогообложения (налоговая льгота). Вторая ситуация может иметь место, если, например, организация оплачивает обучение родственников работника.

Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение, обеспечивающие возможность реализации права на образование в течение всей жизни (непрерывное образование). Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в пунктах 3 и 4 статьи 12 указанного Федерального закона. Наличие трудовых отношений физического лица с организацией, оплачивающей обучение, может иметь значение только для выбора основания для освобождения от НДФЛ.

Какой смысл в доказывании отсутствия объекта налогообложения при наличии льготы в статье 217 НК РФ?

К сожалению, на практике и налогоплательщики, и налоговые агенты, и налоговые органы нередко начинают оценку налоговых последствий не с проверки наличия объекта налогообложения, а с поиска налоговой льготы. Внутренние противоречия содержит и сама глава 23 НК РФ. Яркий пример — это предусмотренное статьей 217 НК РФ освобождение от НДФЛ командировочных расходов на проезд и т.п. Но ведь это оплата расходов не в интересах работника, а значит, она не должна облагаться потому что не признается объектом, а не потому что освобождается от налогообложения.

Еще один пример. Согласно пункту 3 части 13 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» обязательными условиями членства кадастровых инженеров в саморегулируемой организации кадастровых инженеров является внесение взносов, установленных саморегулируемой организацией.

Оплата организацией-работодателем, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами саморегулируемой организации, членских взносов в саморегулируемую организацию, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку производится организацией в своих интересах. Данный вывод отражен в письме Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-06/570.

С другой стороны, пункт 7 части 2 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» одним из обязательных условий принятия физического лица в члены саморегулируемой организации называет наличие действующего договора обязательного страхования гражданской ответственности кадастрового инженера, отвечающего установленным статьей 29.2 указанного Федерального закона требованиям.

При этом согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением служит страхование физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В рамках узкого понимания алгоритма налогообложения «есть освобождение в статье 217 НК РФ — только тогда нет НДФЛ», оплату организацией за работников страховых взносов за приобретение полиса страхования гражданской ответственности письмом Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-06/570 предписывается учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.

Как видим, логика рассмотрения выплаты через наличие или отсутствие дохода «перестает работать», если статьей 217 НК РФ установлены специальные правила.
Складывается парадоксальная ситуация, при которой отсутствие прямого указания соответствующей выплаты в статье 217 НК РФ может быть более выгодным для налогоплательщика и налогового агента, поскольку позволяет производить освобождение на основе понятия «доход», а не казуальных норм, любое отличие которых от конкретной ситуации «влечет» налогообложение.

Организация оплачивает услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день). Возникает ли у работников организации доход, подлежащий обложению НДФЛ?

С учетом статьи 211 НК РФ оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Способ доставки: служебным транспортном или транспортной организацией, привлеченной на основании отдельного договора, принципиального значения не имеет. То есть, в данном случае ключевым является наличие интереса работников в более комфортном способе доставки до работы.

Если же доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта, графиком работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то оплата проезда работников производится уже в интересах организации. В этом случае такая оплата не признается экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).

Как установить наличие или отсутствие интереса работника в оплате организацией за него товаров (работ, услуг)?

Универсального ответа нет. В схожих ситуациях не исключены разные налоговые последствия.

Тем не менее, одним из критериев является цель расходов. Объекта по НДФЛ не должно возникать, если организация или индивидуальный предприниматель оплачивая товары, работы, услуги преследует коммерческую цель. Особенно ярко это проявляется в ситуациях, когда соответствующие расходы на оплату прямо предписаны законодательством в качестве требований к ведению деятельности.

А если таких специальных требований к несению расходов законодательство не содержит?

Тогда решение в большей степени становится зависимым от субъективной оценки того, является ли интерес работника в оплате за него товаров преобладающим.

В пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), приведена ситуация оплаты аренды квартир, предоставленных работникам для проживания.

Повторим, что подпунктами 1—2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, отнесена оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ в отсутствие встречного предоставления (безвозмездно) или на условиях частичной оплаты.

Организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах.

При решении вопроса о возникновении дохода надлежит учитывать направленность затрат по оплате на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых работодателем.

По мнению налогового органа, жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье). Поэтому при оплате проживания у работников возник облагаемый доход.

Как опровергнуть позицию налогового органа, иными словами, подтвердить направленность расходов на обеспечение необходимых условий труда, повышение эффективности выполнения трудовой функции?

В результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица. Но одно лишь это обстоятельство не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В рассматриваемом судебном деле договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников. Но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. Таким образом, интерес организации в затратах на аренду жилья для работников преобладает над интересами физических лиц. Соответственно, делает вывод суд, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, отсутствует.

Как на практике применяются подходы Верховного суда об установлении лица, в чьих интересах производится оплата товаров (работ, услуг)?

Публикуемые разъяснения показывают, что контролирующие органы пока не определились с позицией. Так, в письме ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@ сказано, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. При этом ведомство ссылается на пункт 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015. В разъяснении от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@ позиция о налогообложении дохода строится через отсутствие освобождения в статье 217 НК РФ. Пункт 3 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения предусмотренных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Статья 169 ТК РФ предусматривает возмещение работнику расходов по переезду на работу в другую местность. На основе этих положений делается вывод о том, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения для работников не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку данной статьей предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду (письмо ФНС России от 26.02.2018 № ГД-4-11/3746@).

Подлежит ли налогообложению оплата проезда, проживания исполнителей по гражданско-правовому договору?

Если к решению данного вопроса подходить через статью 217 НК РФ, то ответ контролирующих органов, скорее всего, будет «да, подлежит». Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Так как статья 217 НК РФ предусматривает «освобождение» только командировочных расходов, что в отношении исполнителей по гражданско-правовому договору формально неприменимо, то стоимость проезда и проживания, оплачиваемая организацией, включается в налоговую базу указанных физических лиц. Подобный вывод содержит письмо Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-06/6138.

Есть и другая позиция, отраженная в письме Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29397, в котором можно найти отсылку к обзору, утвержденному Президиумом Верховного суда.

Если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц, признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц доходом этих физических лиц не является.

Естественно, что в договоре должна быть отдельно предусмотрена конкретная сумма вознаграждения и оплата расходов (причем не следует именовать их компенсацией командировочных расходов).

Самое интересное состоит в том, что если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то их компенсация со стороны заказчика дополнительной налоговой нагрузки не создает. Налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ получит при исчислении налоговой базы профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Полагаем, что последовательность «оплаты»: организация (ИП) непосредственно оплачивает за физлицо товары (работы, услуги) или впоследствии компенсирует ему произведенные затраты, не должна влиять на налоговые последствия. Это еще один аргумент в пользу отсутствия у физлица — исполнителя по гражданско-правовому договору дохода при оплате заказчиком его проезда, проживания, иных подобных расходов. Следует ожидать формирования новой судебно- арбитражной практики по данному вопросу.

Что можно рекомендовать налоговому агенту и налогоплательщику?

В каждой конкретной хозяйственной ситуации, связанной с оплатой организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, рекомендуется устанавливать наличие всех обязательных признаков дохода, в том числе отсутствие у организации собственного интереса в оплате.

Освобождения от налогообложения, предусмотренные статьей 217 НК РФ, применимы к уже признанному доходу, то есть, выступают в качестве налоговой льготы, установление которой относится к прерогативе законодателя. В этой связи аргументы в споре с инспекцией о необоснованности отсутствия какого-либо освобождения в статье 217 НК РФ или о необходимости применения статьи 217 НК РФ по аналогии вряд ли встретят поддержку в суде, в том числе в Конституционном суде РФ.

А вот обращение к статье 41 НК РФ более убедительно. В частности, при переуступке права требования налоговой базой признана экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной физлицом по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. Даже при отсутствии в главе 23 НК РФ специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налогоплательщик смог учесть соответствующие расходы, понесенные при приобретении права требования дебиторской задолженности, только на основании статьи 41 НК РФ.

Указанный подход в определении дохода при уступке права требования поддержан в Определении Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2539-О, а также в письме ФНС России от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@.

Источник

Что такое доход физического лица

Получение любого вида дохода гражданином – будь то заработная плата, получение выигрыша, либо сумма, полученная от продажи недвижимости – сопряжено с необходимостью уплаты налога, ранее именуемого подоходным. Подразумевается, что под обложение НДФЛ попадают все варианты доходов, извлеченные как внутри страны, так и за ее пределами.

Субъекты обложения НДФЛ

Платить НДФЛ на российской территории необходимо всем физическим лицам, имеющим доходы, поименованные в ст.23 НК РФ. В первую очередь, это – граждане, имеющие статус налоговых резидентов, т.е. беспрерывно находящиеся в России не менее 183 дней. Физлица, пребывающие в стране меньше указанного срока не являются налоговыми резидентами, но этот факт не освобождает их от уплаты НДФЛ.

Важно знать: если субъект НДФЛ покидал пределы России в связи с обучением или необходимостью лечения на период до полугода, за ним сохраняется статус налогового резидента.

Под налогообложение НДФЛ подпадают гражданские лица, получающие всевозможные виды доходов (в национальной или иностранной валюте) от хозяйствующих субъектов, функционирующих на российской территории. При этом не играет роли, в каком выражении осуществляется выплата – в денежном эквиваленте, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Удержание налога работодателем производится как у резидентов, так и у нерезидентов РФ.

Если физическое лицо извлекает доход от источника, расположенного в ином государстве, то для удержания НДФЛ необходимо наличие статуса резидента у гражданина.

Действующие ставки НДФЛ

Главенствующая (стандартная) ставка, по которой рассчитывается НДФЛ для налоговых резидентов – 13% от полученного дохода. Однако нормы налогового права разграничивают применение иных налоговых ставок в зависимости от вида получаемого дохода и статуса физлица.

Более подробно о ставках НДФЛ читайте в отдельном материале.

При расчете подоходного налога следует исчислять сумму по каждому виду полученных доходов и по определенной законом ставке.

Удобно! Произвести быстрый расчет можно на специальном калькуляторе НДФЛ.

Необлагаемые доходы

В налоговом праве (ст. 217 НК) предусмотрено несколько категорий доходов граждан, которые ни при каких обстоятельствах не попадают под обложение НДФЛ. Не начисляется налог на следующие выплаты:

При реализации продукции, выращенной/выкормленной в личных хозяйствах, полученный доход не будет подлежать налогообложению.

Внимание: полученное наследство и доходы (денежные и материальные), переходящие к физлицу по договору дарения, не входят в базу обложения НДФЛ.

Государственные льготы по НДФЛ

Довольная объемная статья в НК РФ посвящена значительному числу вычетов, которые предоставляет государство в уменьшение положенного к уплате НДФЛ. В частности, физические лица могут использовать разнообразные виды вычетов:

Имущественные вычеты

Уменьшение НДФЛ возможно для граждан, совершивших сделки с собственной недвижимостью или иными активами. При продаже имущества бывший владелец вправе занизить налоговую базу на 1 миллион рублей. При этом необходимо, чтобы давность обладания имуществом составляла 3 года и меньше.

Важно: если недвижимость была куплена в 2016 году, то для получения имущественного вычета при ее продаже предельный срок владения увеличивается до пяти лет.

Для граждан, приобретающих жилье или осуществляющих индивидуальное строительство, предусмотрен вычет в сумме фактических расходов на покупку или возведение квартиры (дома, доли). Максимальная сумма, на которую можно «вернуть» НДФЛ, ограничивается 2 миллионами рублей.

Получить имущественные вычеты можно после того, как завершится налоговый период (год). Работающие физлица могут подать заявление своему работодателю приложить подтверждающие документы, а незанятые граждане должны обратиться в территориальный налоговый орган. Кроме договоров, квитанций и платежных документов к заявлению потребуется приложить заполненную декларацию по форме 3-НДФЛ.

ПРИМЕР 1
В 2014 году физическим лицом приобретена квартира стоимостью 1 895 000 рублей. Поскольку сумма, уплаченная за недвижимое имущество, меньше предельного размера налогового вычета, то гражданин вправе заявить о своем праве на использование льготы в полном объеме. Сумма вычета составит
1895000 х 13% = 246350 рублей.

Стандартные вычеты

Этот вид государственной льготы распространяется на

Стандартный вычет применяется на регулярной основе и отражается ежемесячно в налоговых регистрах работодателя и справке 2-НДФЛ.

Суммы, которые налоговый агент принимает в качестве стандартных налоговых вычетов, рознятся для каждой категории «льготников» — от 500 рублей в месяц для людей, ставших донорами костного мозга до 3000 рублей для многодетных родителей или чернобыльцев.

Стандартный вычет на детей применяется для обоих родителей, даже если они официально разведены.

Отец/мать, лишенные по суду прав на воспитание ребенка, могут использовать налоговый вычет в том случае, если они выплачивают установленные алименты.

ПРИМЕР 2
Сотрудница воспитывает двух детей школьного возраста. Годовой доход ее равен 332118 рублей. На каждого из двух детей предусмотрен вычет в сумме 1400 рублей в месяц. Таким образом, без учета вычета сумма НДФЛ составила бы 332 118 х 13% = 43 175 рублей.
С учетом стандартного вычета НДФЛ исчисляется в меньшем размере:
332 118 – (2800 х 12 мес.) = (332 118 – 33600) х 13% = 38 807 рублей.

Профессиональные вычеты

Вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика, принимаются в той сумме, которая затрачена на выполнение услуг/производство работ. Профессиональные вычеты используются при обложении НДФЛ доходов следующих категорий граждан:

К налоговой декларации обязательно прилагаются оправдательные документы, подтверждающие фактически произведенные затраты. Если гражданин не может предоставить расходные квитанции, то вычет может составлять 20%-40% от полученной выручки (дохода).

Норматив затрат, принимаемых к профессиональному вычету, зависит от категории налогоплательщика и поименован в ст. 221 НК РФ.

ПРИМЕР 3
ИП за год произвел расходы на сумму 99 542 рубля при полученном доходе в 327 110 рублей. Все издержки подтверждаются документально, поэтому принимаются в полном объеме. Сумма НДФЛ, предназначенная к уплате, составит:
(327 110 – 99 542) х 13% = 29 584 руб.

ПРИМЕР 4
Годовой доход ИП составил 420 540 рублей. Документально подтверждены обоснованные расходы на сумму 48 230 рублей. Размер НДФЛ при применении профессионального вычета на сумму фактических расходов составит:
(420 540 – 48 230) х 13% = 48 400 рублей.
Если ИП выберет вариант использования профессионального вычета в нормируемом размере, то льгота составит 20% от дохода, т.е. 84 108 руб. НДФЛ в этом случае составит:
420 540 – 84 108 = 43 736 руб.

Важно: если ИП не может полностью подтвердить документальный налоговый вычет, то для исчисления подоходного налога может быть выгоднее использование норматива затрат. Совокупное применение и норматива, и расходных документов не допускается.

Социальные вычеты

Уменьшить налоговую базу по НДФЛ можно на сумму социальных налоговых вычетов, к которым относятся:

ПРИМЕР 5
Годовой доход сотрудника, имеющего несовершеннолетнего ребенка, составил 369 520 рублей. Обучение ребенка в колледже обошлось родителю в 42 000 рублей. Сумма НДФЛ исчисляется в этом случае с учетом вычета:
(369 520 – 42000) х 13% = 42 578 руб.

Запомните: взносы на благотворительность и затраты на лечение принимаются к вычету в полном объеме (документально подтвержденном). Социальный вычет на образование составляет 50 тысяч рублей в год. При этом учебное заведение должно быть аккредитовано и лицензировано.

Когда следует удерживать и уплачивать НДФЛ

Закон строго указывает конкретные сроки, когда налоговый агент обязан удержать и заплатить с бюджет подоходный налог. НДФЛ должен быть обязательно уплачен в бюджет спустя один день после даты выплаты дохода.

Исключение составляют только начисления по потере трудоспособности («больничный» лист). В этом случае налоговому агенту вменяется обязанность уплатить удержанный налог до конца календарного месяца.

Имейте в виду: при выплате дохода за первую половину месяца (аванса) перечислять в казначейство подоходный налог не следует.

Если доход (или часть дохода) гражданина составляют натуральные объекты – продовольствие, промышленные товары, питание на рабочем месте – то удержание подоходного налога должно быть приурочено к первой по времени денежной выплате. Аналогичное правило действует в случаях, когда физлицо получает материальную выгоду (например, в ситуациях выдачи сотруднику беспроцентной ссуды за счет работодателя).

Запомните: физические лица, занимающиеся частной практикой и ИП должны на протяжении календарного года уплачивать авансы по НДФЛ. Перечисления производятся на основании уведомлений, составляемых сотрудниками налоговой службы.

НДФЛ и ИП

Обязанность субъектов частного предпринимательства (ИП) по уплате подоходного налога зависит от применяемой схемы налогообложения.

При использовании ИП упрощенных систем – УСН, ЕНВД, патент – предприниматель освобождается от федеральных налогов, в том числе и от НДФЛ. Если ИП не применяет спецрежим, то по окончании года он обязан отчитаться о полученных доходах и рассчитать налог. При исчислении НДФЛ физлицо-ИП может уменьшить налоговую базу на сумму социальных вычетов.

Декларация по НДФЛ должна быть представлена в территориальную налоговую инспекцию до 30 апреля (включительно), а уплату налога следует осуществить до 15 июля года, следующего за отчетным.

Указанные правила действуют в тех ситуациях, когда ИП работает самостоятельно, без привлечения наемных работников. Если в штате предпринимателя присутствуют сотрудники, получающие зарплату, то ИП обязан, как налоговый агент, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ на бюджетный счет.

Помните: ИП, освобожденный от НДФЛ в силу использования спецрежима, обязан по итогам года заплатить налог с дохода, не связанного с основной деятельностью (например, при продаже активов – недвижимости или транспорта).

ИП-работодатель, наряду с обязанностью удерживать и платить НДФЛ за работников, должен вести регистры налогового учета по подоходному налогу. Регистр не имеет унифицированной формы и разрабатывается самостоятельно. Он представляет собой свод персонифицированных сведений по каждому сотруднику, среди которых – начисленные доходы, применяемые вычеты, суммы удержанного и уплаченного налога. Нарушение обязанности по ведению налогового регистра влечет за собой наложение административного штрафа.

Если по объективным причинам ИП не удержал НДФЛ с сотрудника, то до 1 марта ему следует сообщить в налоговый орган данные по налогоплательщику и сумме задолженности по подоходному налогу.

НДФЛ-отчетность

Фискальные органы требуют от субъектов, выполняющих обязанности налогового агента, регулярного составления отчетов по подоходному налогу.

Справка 2-НДФЛ

Основной вид отчетности по НДФЛ – справка по форме 2-НДФЛ. Этот документ формируется на базе заполненных налоговым агентом регистров по каждому сотруднику. Срок сдачи формы 2-НДФЛ установлен до 1 апреля следующего за отчетным года.

Дополнительно к комплекту справок налоговый агент обязан сдать в ФНС реестр переданных сведений.

Для организаций/ИП, численность сотрудников в которых превышает 25 человек, законодательно прописана обязанность предоставлять все виды отчетности по НДФЛ в электронном формате.

Декларация 3-НДФЛ

Отчет по форме 3-НДФЛ заполняется и представляется в налоговый орган физическими лицами. Обязательна сдача декларации для следующих категорий граждан:

Помимо перечисленных случаев, декларация по форме 3-НДФЛ входит в состав пакета документов для подачи ходатайства об имущественном или социальном налоговом вычете.

Отчет 6-НДФЛ

Этот вид отчетности действует с 2016 года и представляет собой свод по начисленному в счет оплаты труда доходу, удержанным и перечисленным налогам. Своеобразие отчета 6-НДФЛ в том, что в нем необходимо указать конкретные даты выплаты дохода и уплаты НДФЛ в бюджет.

Отчет по форме 6-НДФЛ обязателен для всех субъектов хозяйственной деятельности, в которых используется труд наемных работников. Периодичность формирования и сдачи отчета – один раз в квартал.

Штрафные санкции по НДФЛ

В налоговом законодательстве прописаны виды нарушений и штрафы по составлению и сдаче отчетности по налогу на доходы:

Нарушение срока сдачи отчетности по НДФЛ на длительный срок (более 10 дней) влечет за собой возможность блокировки банковских счетов.

Источник