Что такое длящиеся услуги
«Главная книга», 2013, N 7
По длительным договорам на оказание каких-либо каждодневных услуг (охрана, уборка, консультирование, услуги связи и так далее) могут возникать сложности с определением даты, на которую исполнитель должен отразить выручку от оказания услуг, а заказчик может признать стоимость этих услуг в расходах. О решении этих вопросов мы и поговорим.
Налог на прибыль и НДС у исполнителя
Ефремова Анна Алексеевна, генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
«Особенности налогового учета длящихся услуг не должны зависеть не только от даты подписания акта, но и от того, что написано в договоре между исполнителем и заказчиком. К примеру, некоторые дату реализации длящихся услуг привязывают к дате составления акта (хотя такие услуги оказываются периодично в течение определенного времени). Думаю, что это не должно влиять на выбор периода оказания услуг.
Ефремова А.А., генеральный директор ООО «Вектор развития»
И помните: если вы датируете счет-фактуру месяцем, следующим за кварталом, ваш заказчик может быть недоволен. Ведь момент получения вычета по этому счету-фактуре у него откладывается на квартал.
Если же вы выставляете электронные счета-фактуры, то для того, чтобы они были зарегистрированы в книге продаж нужного месяца или квартала (в котором оказаны услуги), придется выставлять их последним днем этого квартала.
Кроме того, иногда для того, чтобы в учетной программе правильно отразилась реализация по акту или счету-фактуре, выставленному в следующем месяце, может потребоваться ручная настройка программы (ориентация не на дату документа, а на дату его регистрации).
Пункт 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ.
Пункт 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.07.2010 N Ф09-5582/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10).
Постановление ФАС ЗСО от 04.07.2012 N А27-12527/2011 (Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-12920/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Статья 249 НК РФ.
Статьи 163, 167 НК РФ.
Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ.
Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Пункт 12 ПБУ 9/99.
Расходы и вычет НДС у заказчика
Для заказчика акт об оказании услуг часто является одним из первичных документов, которые подтверждают реальность оказания услуг, а значит, и реальность расходов на них.
Кроме акта, подтвердить реальность оказания услуг можно такими документами:
(или) отчетом исполнителя об оказанных услугах (к примеру, если речь идет о консультационных или юридических услугах);
Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Расходы, связанные с получением длящихся услуг (оказываемых организации изо дня в день), должны включаться в налоговую базу того периода, к которому они относятся. То есть такие расходы должны учитываться в месяце фактического оказания услуг, даже если акт подписан началом следующего месяца».
Правда, некоторые бухгалтеры считают, что в Налоговом кодексе даны различные варианты определения даты признания расходов по полученным услугам и затраты на длящиеся услуги по собственному выбору можно учесть :
(или) на дату выставления счета, акта или иного расчетного документа;
(или) на последнее число месяца (квартала).
Но, как вы уже поняли, такой точки зрения придерживаются далеко не все, и вот почему.
Ефремова А.А., генеральный директор ООО «Вектор развития»
«На мой взгляд, норма, закрепленная в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, говорит не о возможности выбора даты признания расхода по желанию бухгалтера, а о том, что для разных расходов нужно ориентироваться на разные даты:
— для фиксированных расходов (уборка, охрана) датой признания расходов должно быть последнее число месяца. То есть если в акте указано «услуги за. месяц», то по методу начисления это расходы соответствующего месяца. Ведь, как мы уже говорили, дата акта свидетельствует о дне, когда стороны встретились и указали, что у них нет неурегулированных вопросов по оказанию этих услуг».
Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750; Правила, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310; Закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ.
Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559.
Постановления ФАС МО от 20.01.2009 N А40-11299/08-35-49; ФАС СЗО от 13.09.2007 N А56-12751/2006; Определения ВАС РФ от 01.08.2011 N ВАС-9253/11, от 22.02.2011 N ВАС-1520/11.
Подпункты 14, 15 п. 1 ст. 264, ст. 254, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подпункты 14, 15 п. 1 ст. 264, ст. 254, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Чтобы ни у кого не было сомнений в подлинности такого акта, лучше не датировать его нерабочим днем. Известны случаи, когда инспекторы на этом формальном основании «выкидывали» из налоговой базы расходы на оплату услуг, а также «снимали» вычеты «входного» НДС по ним.
Из авторитетных источников
Бахвалова А.С., Минфин России
У налоговых органов часто возникают претензии в связи с оформлением различных документов в нерабочие дни, поэтому, поступая таким образом, организация определенно рискует. Но в то же время налогоплательщикам часто удается отстоять свои расходы, доказав их обоснованность иным способом. В целом же нельзя с уверенностью спрогнозировать, будут ли в конкретной ситуации приняты расходы по акту, подписанному в нерабочий день».
Ефремова А.А., генеральный директор ООО «Вектор развития»
А когда услуги оказываются непрерывно (охрана, связь, аренда), то лучше датировать составляемый акт первым днем, следующим за окончанием оказания услуг, то есть первым рабочим днем нового месяца. Если же подписать акт последним рабочим днем, то получится, что он составлен до окончания периода оказания услуг».
По разовым услугам ситуация проще. На дату подписания акта об их оказании:
Причем такой порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Часть 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ.
О периоде признания расходов по длящимся услугам на основании электронных первичных документов
Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2019 г. N СД-4-3/5272
«О порядке признания расходов в целях налогообложения налогом на прибыль»
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения по вопросу определения даты признания в расходах в целях налогообложения прибыли организаций сумм оплаты работ (услуг), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.
При этом согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
При этом, по мнению Минфина России, изложенном в письме 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ).
При этом отдельных правил признания затрат, подтверждаемых электронными первичными документами, главой 25 Кодекса не установлено.
Так, например, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ «Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме» формат документа о передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав в отношении дат, относящихся к оформляемым событиям, содержит следующие элементы:
Документ о передаче результатов работ (документ об оказании услуг) формат которого, утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 N MМВ-7-10/552@ «Об утверждении формата представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг) в электронной форме» также содержит несколько дат в отношении идентификации документа, фактов принятия результатов в работ или подтверждения получения услуг надлежащего качества.
При этом датой подписания документа является та дата, когда фактически был подписан документ, независимо от того, совпадает ли она с каким-либо из перечисленных выше реквизитов.
Таким образом, подход, содержащийся в обращении, можно считать корректным только для тех случаев, когда фактическая дата подписания реально совпадает с фактическим днем оказания услуги.
Период оказания услуг в вышеупомянутых форматах организация может указать в элементе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав» (НаимТов) или «Наименование работ (услуг)» (НаимРабот).
В новом формате универсального передаточного документа, утвержденном Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме», для автоматизированной обработки такой информации выделены отдельные элементы (ДатаНач; ДатаОкон).
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
Когда признавать доходы от оказания услуг
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Минфин разъяснил, когда компания-исполнитель должна учитывать доходы от оказания услуг. По мнению чиновников, компания, применяющая метод начисления, учитывает доход от оказания услуг в том периоде, в котором факт их оказания подтвержден документально.
Свою позицию финансовое ведомство аргументировало следующим образом. Доходом от реализации признается, в том числе, выручка от реализации услуг (подп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации услуг. Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств. В статье 39 Налогового кодекса РФ говорится, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Состав документов, подтверждающих факт оказания услуг, зависит от содержания услуг. Как правило, это счет-фактура и акт приема-передачи. Если, к примеру, компания-исполнитель оказывает услуги по морским перевозкам, то оформляется еще и коносамент.
Таким образом, как только компания-исполнитель выполнила услуги, предусмотренные договором, она подписывает с заказчиком акт приема-передачи услуг и выставляет ему счет-фактуру (если является плательщиком НДС). Именно в периоде составления этих документов компания должна учесть доходы от оказания услуг. При этом дата сдачи услуг, предусмотренная договором, не имеет значения.
Предположим, по договору оказания маркетинговых услуг компания-исполнитель должна произвести исследование рынка и сдать отчет 15 марта 2015 года. Однако в эти сроки она не уложилась, и акт приемки-сдачи был подписан только 10 июня 2015 года. В этом случае доходы она должна признать в июне.
Доходы по длящимся услугам
На практике договоры на оказание услуг нередко заключаются на несколько месяцев, год и более. Как правило, документы по таким договорам организация-исполнитель оформляет не в момент окончания договора, а ежемесячно.
Итак, документы, подтверждающие оказание услуг за истекший месяц, составляются сразу после окончания этого месяца. Если следовать логике Минфина, то доход от оказания длящихся услуг компания-исполнитель также должна учесть в месяце, когда факт их оказания будет документально подтвержден.
Когда признавать расходы по договору оказания услуг
Критерии признания расходов установлены статьей 252 Налогового кодекса РФ: они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, направлены на получение дохода.
Напомним, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством России, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Соответственно, как только у заказчика будут все документы, подтверждающие факт оказания услуг, он сможет учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение этих услуг.
В письме от 27.07.2015 № 03-03-05/42971 Минфин разъяснил, когда компания-заказчик может учесть расходы на приобретение длящихся услуг ( направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@). Была рассмотрена ситуация, при которой первичный документ был составлен после окончания месяца, в котором оказаны услуги, в течение разумного срока, но до представления декларации.
Чиновники указали, что бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц.
Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то такие первичные документы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом в первичном документе должно быть указано, к какому периоду он относится. Например, «акт приема-передачи услуг за ноябрь 2015 года».
Эксперт по налогообложению М.С. Савранская, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров. Оформите быструю подписку >>
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как работает правило «до сдачи декларации» по первичным документам на услуги
Из-за первички бухгалтеру бывает некомфортно чаще всего. А тут еще коммунальщики и прочие связисты выставляют свои счета-фактуры по оказанным услугам за один месяц, а датируют их следующим. Но это для них нормальная ситуация, поэтому Минфин в письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 расписал, как должны быть оформлены документы по длящимся услугам, чтобы и расходы принять, и вычет заявить.
Подтвердить расходы по налогу на прибыль
Расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).
При методе начисления расходы по прибыли признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.
По налогу на прибыль под датой предъявления документов, служащих основанием для расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно не по дате поступления в организацию первичного документа, а в том периоде, к которому относится дата на нем – дата составления.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Подтвердить расходы по длящимся услугам
По длящимся услугам, к которым относятся услуги связи, коммунальные услуги и т. п., подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем.
Ведь и составляют их после окончания месяца – такова специфика услуги.
Но и по таким документам при методе начисления можно принять расходы в том месяце, в котором эти услуги фактически оказаны. Даже несмотря на то, что подтверждающие документы составлены позже.
По длящимся услугам, если документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа, такой первичный документ принимается к учету в том отчетном периоде, к которому он относится.
Таким образом, чтобы принять к учету первичных документ по длящимся услугам, который составлен после окончания отчетного периода, нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия:
Этот вывод основывается на статьях 252, 272 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Обосновать вычет по НДС
Налоговый период по НДС – квартал. Декларацию нужно подать в налоговую до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Бывает, что и документы за этот квартал поступают покупателю уже после его окончания.
Минфин и раньше, на основании пункта 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешал в ситуации, когда товары (работы, услуги) принимаются к учету в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступает позже, в другом периоде, заявлять НДС к вычету в истекшем квартале, если счет-фактура получен до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет.
А в последнем письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 формулировку уточнили применительно к длящимся услугам.
Вычет НДС по длящимся услугам следует применять в том квартале, в котором выполнены все установленные условия, а именно, если до представления налоговой декларации по НДС:
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход
Благодарим за предложенную тему статьи С.Н. Баукину, главного бухгалтера ООО «ИСТОК» Центра развлечений «ФРИСТАЙЛ», г. Москва.
По длительным договорам на оказание каких-либо каждодневных услуг (охрана, уборка, консультирование, услуги связи и так далее) могут возникать сложности с определением даты, на которую исполнитель должен отразить выручку от оказания услуг, а заказчик может признать стоимость этих услуг в расходах. О решении этих вопросов мы и поговорим.
Когда услуги имеют материальный результат и чем-то схожи с работами — к примеру, в итоге нужно получить какое-либо исследование (при маркетинговых услугах) или заключение (при аудиторских услугах) — ситуация проста и понятна: пока заказчик не увидит результата и не примет его, услугу нельзя считать оказанной. В качестве итогового документа, подтверждающего оказание таких услуг, может служить акт с приложенным к нему результатом этих услуг — исследованием или заключением. На него и нужно ориентироваться сторонам договора при отражении выручки, затрат и НДС в налоговом и бухгалтерском учете.
Налог на прибыль и НДС у исполнителя
Особенность рассматриваемых нами услуг в том, что они оказываются каждый ден Но это не означает, что каждый день нужно составлять акт об оказании таких услуг или подписывать иные двусторонние документы, — экономьте бумагу, берегите наши леса и свое время. Более того, исполнителю такой акт для исчисления налогов просто не нужен.
Исполнитель должен отражать выручку от реализации услуг именно в те месяцы, в которых такие услуги оказывалис Ведь нельзя сказать, что услуги оказаны только тогда, когда составлен и подписан акт, — они оказываются постоянно. Следовательно, на дату подписания акта не происходит и реализации ранее оказанных услуг. К примеру, подобное мнение высказал однажды суд по длящимся услугам, связанным с электроснабжение
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ Особенности налогового учета длящихся услуг не должны зависеть не только от даты подписания акта, но и от того, что написано в договоре между исполнителем и заказчиком. К примеру, некоторые дату реализации длящихся услуг привязывают к дате составления акта (хотя такие услуги оказываются периодично в течение определенного времени). Думаю, что это не должно влиять на выбор периода оказания услуг.
В договоре стороны регулируют день, когда они зафиксируют отсутствие взаимных претензий и полное взаимопонимание как по факту, так и по объему и иным параметрам оказанных услуг. Но в день подписания акта услуги не оказываются — это произошло ранее. Факт оказания услуг и подписание акта — это совершенно разные вещи. И нельзя перенести период потребления услуг с фактического на согласованный сторонами. Это было бы неправильно ни с юридической, ни с бухгалтерской точки зрени
Глупо приставать к уборщице с подписанием акта выполненных работ после каждой уборки
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ НДС начисляется в день передачи товаров, работ, услуг, то есть для длящихся услуг это будет последний день месяц Счет-фактура может быть выставлен в течение 5 дней, поэтому на практике день начисления НДС часто отождествляют с днем выдачи счета-фактуры. Однако это несет в себе риски отражения НДС в более позднем периоде, чем возникла такая обязанность. Надо также обратить внимание, что в п. 3 приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137 указано, что в книге продаж (читай: в налоговой базе) счета-фактуры «регистрируются независимо от даты их выставления покупателям». Это предполагает, что по счетам, выставленным в первый рабочий день следующего месяца, книга продаж и налоговая база формируются ранее их выставления — в месяце оказания услу
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»
И помните: если вы датируете счет-фактуру месяцем, следующим за кварталом, ваш заказчик может быть недоволен. Ведь момент получения вычета по этому счету-фактуре у него откладывается на квартал.
Если же вы выставляете электронные счета-фактуры, то для того, чтобы они были зарегистрированы в книге продаж нужного месяца или квартала (в котором оказаны услуги), придется выставлять их последним днем этого квартала.
Кроме того, иногда для того, чтобы в учетной программе правильно отразилась реализация по акту или счету-фактуре, выставленному в следующем месяце, может потребоваться ручная настройка программы (ориентация не на дату документа, а на дату его регистрации).
В бухгалтерском учете надо придерживаться такого же подхода, как и в учете налоговом. Ведь, помимо акта, всегда есть договор, в нем закреплены конкретные условия для определения стоимости оказанных услуг, есть информация об объеме оказанных услуг. Следовательно, у бухгалтера компании-исполнителя есть возможность достоверно определить сумму дохода на последнее число месяца и отразить доход в бухучет
Расходы и вычет НДС у заказчика
Для заказчика акт об оказании услуг часто является одним из первичных документов, которые подтверждают реальность оказания услуг, а значит, и реальность расходов на них.
Кроме акта, подтвердить реальность оказания услуг можно такими документами:
Получается, что акт об оказании услуг, если они длящиеся, в большинстве случаев вообще можно не составлят Но многие предпочитают запастись «лишней» бумажкой, если она поможет снизить риск спора с инспекцией.
Для целей налогообложения прибыли нужно признавать расходы на длящиеся услуги именно в том месяце, в котором эти услуги оказан
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Расходы, связанные с получением длящихся услуг (оказываемых организации изо дня в день), должны включаться в налоговую базу того периода, к которому они относятся. То есть такие расходы должны учитываться в месяце фактического оказания услуг, даже если акт подписан началом следующего месяц
Правда, некоторые бухгалтеры считают, что в Налоговом кодекс даны различные варианты определения даты признания расходов по полученным услугам и затраты на длящиеся услуги по собственному выбору можно учест
Но, как вы уже поняли, такой точки зрения придерживаются далеко не все, и вот почему.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ На мой взгляд, норма, закрепленная в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, говорит не о возможности выбора даты признания расхода по желанию бухгалтера, а о том, что для разных расходов нужно ориентироваться на разные даты:
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»
С вычетом НДС у заказчика все довольно просто: пока нет счета-фактуры, нет и права на вычет. Именно поэтому, как мы уже разбирали, заказчики часто просят исполнителей поставить на счете-фактуре дату окончания того квартала, в котором услуги были оказаны, — чтобы не откладывать вычет на следующий квартал.
Последний день месяца — выходной
Какую дату поставить в акте в такой ситуации? Ведь дата — это один из обязательных реквизитов первичного документ
Чтобы ни у кого не было сомнений в подлинности такого акта, лучше не датировать его нерабочим днем. Известны случаи, когда инспекторы на этом формальном основании «выкидывали» из налоговой базы расходы на оплату услуг, а также «снимали» вычеты входного НДС по ним.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и/или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий ден Если заказчик и исполнитель подписывают акт об оказании услуг в последний день месяца и он приходится на выходной день, то днем составления акта об оказании услуг за этот месяц будет считаться первый рабочий день следующего месяца.
У налоговых органов часто возникают претензии в связи с оформлением различных документов в нерабочие дни, поэтому, поступая таким образом, организация определенно рискует. Но в то же время налогоплательщикам часто удается отстоять свои расходы, доказав их обоснованность иным способом. В целом же нельзя с уверенностью спрогнозировать, будут ли в конкретной ситуации приняты расходы по акту, подписанному в нерабочий ден
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Конечно, оспорить подобные действия проверяющих (особенно в суде) довольно легко. Ведь, как мы уже разобрались, акт — далеко не единственный документ, подтверждающий расходы на услуги, и в большинстве случаев — вовсе не обязательный. Однако перспектива судебных разбирательств вряд ли прельщает бухгалтеров. Поэтому лучше датировать документы рабочими днями — тогда ни у кого не будет претензий.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ Думаю, что есть реальные риски в случае подписания акта в выходной день. В силу п. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Для длящихся договоров приемлемо второе (после окончания).
Тут встает еще один вопрос — что считать окончанием месяца? Если услуги могут оказываться только в рабочие дни (консультирование, уборка офиса), то это может быть последний рабочий день.
А когда услуги оказываются непрерывно (охрана, связь, аренда), то лучше датировать составляемый акт первым днем, следующим за окончанием оказания услуг, то есть первым рабочим днем нового месяца. Если же подписать акт последним рабочим днем, то получится, что он составлен до окончания периода оказания услу
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»
По разовым услугам ситуация проще. На дату подписания акта об их оказании:
Причем такой порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.