Что такое баланс нетто и баланс брутто
Что такое баланс нетто и баланс брутто
Баланс брутто и нетто
Для установок с использованием ВЭР структура баланса представляется как расход энергии в течение рабочего периода за вычетом отпуска вторичной энергии (баланс нетто) и без учета использования ВЭР (баланс брутто). Пример составления такого баланса приведен в табл. 10.1, из которой видно, что отпуск тепловой энергии за счет ВЭР составил 9 %. Это привело к снижению расхода первичных энергоресурсов и к увеличению конечной энергии с 20,1 до 22,1 %. Необходимость определения структуры баланса брутто и нетто обусловлена двойственным характером энерготехнологической установки, которая выступает одновременно в качестве технологической и в качестве энергетической установки. Отпуск ВЭР не влияет на расход энергии установкой, что характеризуется балансом брутто. Баланс нетто показывает, насколько снизились потери в установке в результате использования ВЭР. На расход энергии брутто большое влияние оказывает степень использования ВЭР внутри установки (для нагрева воздуха, идущего на горение), температура горячих технологических продуктов, поступающих от других установок. Тепловая энергия, образующаяся [c.132]
По очистке статей различают бухгалтерские балансы брутто и нетто. [c.57]
Баланс-брутто и баланс-нетто. В бухгалтерские балансы включают не только статьи, отражающие имущество и обязательства и собственность, но и регулирующие статьи, которые уточняют оценку отдельных статей активов и обязательств (пассивов). Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, если они входят в подсчет итога баланса, называется балансом-брутто. Если исключить регулирующие статьи, не подсчитывать их в итоговой сумме баланса, то такой баланс покажет чистую стоимость имущества предприятия. Его называют балансом-нетто. [c.44]
На основе обобщающих показателей баланса-брутто и баланса-нетто могут составляться ряды динамики и ряды распределения и исчисляться статистические показатели, принятые для обработки таких рядов, как относительные величины структуры, динамики, средние уровни ряда, средние темпы роста и прироста. [c.298]
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. [c.28]
На практике более распространенной является классификация балансов на брутто и нетто в зависимости от наличия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным, балансовым статьям. Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей. Напомним, что контрарным называется счет бухгалтерского учета (синонимы счет регулирующий, регулятив), с помощью которого может быть получена дополнительная стоимостная характеристика некоторого объекта учета. Подобный счет может использоваться двояко (а) самостоятельно отражать в балансе как регулятив к основному счету (б) уточнять оценку объекта, отраженную по основному счету именно уточненная оценка и приводится в балансе. Контрарный счет, имеющий дебетовое сальдо, называется контрпассивным (обычно уточняет основной счет, приводимый в пассиве баланса). Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называется контрактивным (обычно уточняет основной счет, приводимый в активе баланса). [c.238]
По способу оценки и отражения объектов бухгалтерского учета различают балансы-брутто и балансы-нетто. [c.343]
В чем состоят отличия между балансом-брутто и балансом-нетто и какие из них применяются в российской практике учета [c.23]
Статья баланса Оценка Брутто и нетто потоков наличности [c.326]
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Балансовые счета состоят из счетов первого порядка и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Обзор информации такого баланса затруднителен. Поэтому на основе отчетности об остатках на счетах банковского учета составляются статистические разработки — укрупненные балансы. Различают балансы-брутто, составляемые путем простой группировки отчетной информации, и балансы-нетто, в которых производится сальдирование остатков отдельных счетов для получения экономически значимой информации. [c.296]
Баланс, в валюту которого непосредственно входят основные и регулирующие статьи, называется балансом-брутто баланс, в валюту которого регулятивы не включаются, называется балансом-нетто. Процесс перехода от баланса-брутто к баланс)-нетто, который являлся обязательным элементом прежних методик анализа финансового состояния предприятия, называется процессом очистки баланса от регулятивов. [c.286]
Например, если наценка на товары, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, то речь идет о балансе-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто. [c.408]
Баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто. [c.67]
БАЛАНС-БРУТТО — бухгалтерский баланс, содержащий, в отличие от баланса-нетто (см.), регулирующие статьи. В Б.-б. основные средства показаны в активе по первоначальной или восстановительной стоимости их приобретения, а сумма износа отражена отдельной статьей в пассиве товары в торговых розничных предприятиях числятся в активе по продажным ценам, а в пассиве им противостоит регулирующая статья, отражающая сумму торгового наложения (наценки) сырье и материалы оценены по плановой себестоимости, но эту оценку регулирует статья Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости в пассиве значится общая сумма полученной прибыли, а в активе по статье Отвлеченные средства — ее часть, уже использованная на взносы в бюджет, отчисления в специальные фонды и т. д. Развернутое отражение в Б.-б. видов средств и их источников при помощи регулирующих статей позволяет получить дополнительные сведения, используемые при анализе финансового состояния предприятия. [c.82]
До 1992 г. в российской учетной практике бухгалтерский баланс строился по принципу баланс-брутто. Начиная с 1992 г. он был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Однако в балансе эти статьи показывались справочно, не влияя на его валюту и располагаясь на одной и той же его стороне (по месту нахождения основной статьи). В валюту баланса включали только очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине. Начиная с 1996 г. в российской учетной практике уже действует форма баланса-нет-то, исключающая наличие контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются без справочных данных, только по остаточной стоимости. [c.344]
Эти и другие регулирующие статьи вели к двойному счету средств и завышали общий итог баланса. Для того, чтобы приступить к анализу, приходилось отчетный баланс-брутто преобразовывать в баланс-нетто, устраняя все регулирующие статьи и получая тем самым как чистую стоимость имущества и долговых прав предприятия, так и его реальные долго- [c.299]
Запасы не должны пополняться, если в этом нет производственной необходимости. В рассматриваемой системе формирование запасов должно производиться на период синхронизации. По предметам зависимого спроса потребность может быть определена исходя из производственной программы, спецификации на изделие и структурной схемы сборки. На каждом уровне детализации схемы сборки при определении спроса составляется баланс брутто-спроса и наличных запасов. Непокрытые нетто-потребно-сти объединяются в партии и вносятся в план закупок. Уточнение плана закупок на короткие сроки в соответствии с требованиями производства и условиями выполнения осуществляемых заказов, а также контроль деятельности поставщиков производится на этапе оперативного управления поставками. При этом решаются три взаимосвязанные задачи разработка детализированного графика поставок, установление размера закупаемой партии, определение формы и метода оперативного учета поставок. [c.354]
Большое значение в анализе структуры пассива имеет определение размера привлеченных и заемных средств. При этом необходимо различать средства-брутто и средства-нетто. Для расчета привлеченных и заемных средств брутто необходима группировке статей баланса для вычисления базового показателя. [c.60]
Здесь имеется выбор вариантов построения по валовому обороту (БЭО-брутто), в приростной форме (БЭО-нетто), в интегрированной форме (БЭО-инт.). Принцип по валовому обороту обязывает показать все ресурсы полностью — имущество на начало и на конец года в полном объеме, выпуск продукции, промежуточное потребление, все полученные и возвращенные кредитные ресурсы, начисленный и зачтенный НДС. В БЭО-нетто ограничиваются показом прироста имущества за отчетный год, величиной дохода предприятия вместо объема выпуска продукции, приростами (уменьшениями) кредитных ресурсов. БЭО в интегрированной форме содержит имущество на начало и на конец года в полном объеме, что демонстрирует идентичность БЭО и бухгалтерского баланса, но движение, обороты за отчетный год показываются также, как в приростном БЭО без промежуточного потребления (только движение доходов), без получения и возврата кредитных ресурсов (только их приросты или уменьшение), без полного начисления НДС — только НДС, рассчитанный к уплате в бюджет, т.е. с зачетом по приобретенным материальным ценностям. [c.126]
На основе данных бухгалтерского учета можно построить три варианта баланса по валовому обороту (БЭО-брутто), в приростной форме (БЭО-нетто) и по интегрированной схеме (БЭО-интегрированный). Принцип по валовому обороту обязывает показать все ресурсы полностью — имущество на начало и на конец года в полном объеме, выпуск продукции, промежуточное потребление, все полученные и возвращенные кредитные ресурсы, начисленный и зачтенный НДС, все полученные доходы со стороны в порядке первичного и вторичного распределения, все начисления доходов к выплатам. В БЭО-нетто ограничиваются показом прироста имущества за отчетный период, величиной добавленной стоимости, вместо выпуска продукции, величиной прироста кредитных ресурсов за этот периода, величиной сальдо доходов от собственности начисления доходов к выплатам в порядке первичного распределения показываются полностью в любом варианте БЭО по вторичному распределению может показываться только сальдо, которое формируется всегда со знаком минус для предприятия. [c.259]
Следовательно, банк не занимается созданием привлекательных конкурентоспособных продуктов и работает по принципу естественной урожайности дешевые ресурсы обеспечивают относительно высокую прибыльность, а проблемы по управлению ликвидностью решаются с помощью высоких кассовых остатков в активе. Привлеченные средства-нетто или потенциальные доходные активы (о2 + О4 + О8 — а 19) в составе валюты баланса в периоде tj составляли 50,0%, а в периоде t2 — 38,%. Рост отвлеченных из производительного оборота средств (а 19) в составе привлеченных средств-брутто за сравниваемые периоды — 21,5 млрд. руб. или 153,11% при общем росте привлеченных средств на 107,3%. [c.555]
Определяются энергоресурсы предприятия. Рассчитывается рабочая мощность генерирующих установок и составляются балансы мощности по предприятию. Рабочая мощность установки брутто P6 L6 равна сумме эксплуатационных мощностей всех ее агрегатов. Рабочая мощность установки нетто Р «б равна рабочей мощности брутто за вычетом мощности агрегатов, находящихся в ремонте, т. е. сумме эксплуатационных мощностей всех агрегатов, находящихся в данный момент в состоянии готовности к работе [c.336]
В сальдовом отчетном балансе остатки НМА, как и основных средств, включаются по полной первоначальной или брутто-стоимости, однако справочно показывается также амортизация на остаток НМА и их остаточная, т. е. нетто-стоимость, рассчитанная как соответствующая разность. Но в итог или, как еще говорят, в валюту последние не входят, поскольку являются только расшифровкой остатка НМА по полной стоимости, что специально оговорено в самой форме отчетного баланса. [c.300]
В последующие годы методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Вероятно, одним из самых дискуссионных был вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или оценке нетто. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным 29 июля 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизированная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. Тем не менее схема баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, поэтому для аналитической обработки баланса Указаниями по заполнению форм годового бухгалтерского отчета рекомендовалось заполнять специальные формы его разложения. [c.77]
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетго. [c.29]
Как учетные (в частности, относящиеся к балансу) эти термины были введены крупнейшим теоретиком в области балансоведения представителем немецкой школы бухгалтерского учета Э. Шмаленбахом (1873-1955). В научной литературе их трактовки различаются. Так, один из знаменитых русских бухгалтеров-теоретиков НАБлатов считал, что эти понятия «имеют не абсолютное, а относительное значение из двух балансов, один из которых получен путем упрощения или обобщения другого, тот баланс, который был взят за основу, будет балансом-брутто, а тот, который получился в результате упрощения или обобщения, будет бапансом-нетто» [2, с. 33]. На практике более распространенной является классификация балансов на брутто и нетто в зависимости от наличия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным балансовым статьям. Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей. [c.184]
Собственные средства-брутто являются ресурсом доходных активных операций банка лишь потенциально, так как часть их отвлекается (иммобилизуется) в статьи по активу баланса. Реальным источником доходных активных операций являются собственные средства-нетто, величина которых представляет собой разность между суммой собственных средств-брутто и суммой их [c.553]
Различают баланс-брутто (ит. brutto — грубый) и баланс-нетто (ит. netto — чистый). Баланс-нетто, в частности, содержит данные о сальдо амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда, в оценке не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за вычетом накопленной суммы амортизации). [c.83]
Баланс коммерческого банка, содержащий ряд регулирующ статей, называют балансом-брутто (Бб). Регулирующими назъи ют статьи, суммы по которым при определении фактической (и, остаточной) стоимости средств вычитаются из суммы другой i тъи. Баланс-брутто не отражает реальной суммы финансовых ресэ сов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим прежде ч использовать баланс-брутто в качестве информационной базы д экономического анализа, его необходимо превратить в баланс-ш то (Бн). Для определения финансовых ресурсов, находящих в распоряжении коммерческого банка, следует из итога баланса-бр то (ИВб) исключить регулирующие статьи и статьи повторно счета. При этом итог баланса-нетто (ИБн) должен быть равен су ме финансовых ресурсов (ФР), находящихся в распоряжении ба ка ИБн = ФР. Данный расчет представлен в табл. 1.2. [c.26]
В последующие годы методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Вероятно, одним из самых дискуссионных был вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто ил 1 в оценке нетто. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным 29 июля 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизованная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. Тем не менее считалось, что схема баланса не отвечала требованиям его аналитическо- [c.246]
НЕТТО (итал. netto — чистый)—термин, широко распространенный в торговой, финансово-банковской и страховой практике. Применительно к товару означает его чистый вес без упаковки (вес-нетто), к цене — чистую цену после вычета скидок с базисной цены (цена-нетто), к бухгалтерскому балансу — баланс без регулирующих статей (баланс-нетто)v к доходу — чистый доход за вычетом всех расходов (доход-нетто), к страхованию — ставку страховых платежей без надбавки, устанавливаемой для покрытия расходов по организации страхования, и т. д. Противоположным по значению термином является брутто (см.). [c.114]
Что такое баланс нетто и баланс брутто
Бухгалтерский баланс (форма № 1) – важнейшая часть отчетности
Понятие бухгалтерского баланса. Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Термин «баланс» широко известен и означает равновесие.
Баланс организации представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, где в денежном выражении отражен состав, размещение хозяйственных средств, источников, обязательств. Левая часть таблицы баланса называется актив (деятельный), а правая – пассив (недеятельный).
Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одного предприятия, отрасли, района, города, народного хозяйства. Выравнивание суммарного значения показателей левой и правой части баланса отражает метод балансового обобщения.
Баланс можно представить в виде уравнения двойственности
Активы = Обязательства + Капитал или Актив – Обязательства = Капитал,
где Активы (или Сумма имущества по составу и размещению) = Сумма основных средств + Сумма нематериальных активов + Сумма материальных оборотных средств + Сумма денежных средств + Сумма финансовых вложений + Сумма средств в расчетах;
Капитал (Сумма собственного капитала);
Обязательства (Сумма заемных средств) = Сумма краткосрочных заемных средств + Сумма долгосрочных заемных средств.
Эти уравнения отражают метод балансового обобщения информации об имуществе, источниках и обязательствах.
При построении бухгалтерского баланса должны соблюдаться следующие основные принципы:
все показатели баланса должны иметь денежное выражение;
в балансе имущество организации должно быть отражено обособленно;
внеоборотные активы в балансе должны отражаться по остаточной стоимости, оборотные активы – по фактической стоимости их приобретения с учетом принятого метода их оценки при выбытии;
формирование баланса предусматривает сохранение принципа двойственности(Активы = =Обязательства + Капитал).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса:
В ходе горизонтального построения баланса активы показываются в левой части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей, т.е. сначала идут все статьи актива, затем – пассива.
Статья бухгалтерского баланса – элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источников его образования. Статью баланса могут формировать сразу несколько счетов. Каждой статье баланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса.
Расположение статей баланса определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между разделами и статьями. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса определяются расположением разделов в порядке повышения степени ликвидности (в западном учете, наоборот, – по убыванию ликвидности). Горизонтальные связи можно представить в следующем виде (рис. 1):
Рис. 1. Горизонтальные связи между статьями баланса
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех экономических субъектов. Структура бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Если разделы актива баланса расположены в нем в порядке возрастания ликвидности, то пассивы сформированы по степени срочности погашения обязательств. Отчетная форма баланса – это баланс-нетто.
Форма бухгалтерского баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы организации оказывает влияние целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.
Важнейшим показателем, характеризующим работу, являются прибыль и убытки (форма № 2).
Виды бухгалтерских балансов. В настоящее время в бухгалтерском учете существует множество видов балансов.
Рассмотрим следующую классификацию балансов, составленную по нижеприводимым признакам:
1) срок составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
7) по форме представления информации.
1. По сроку составления бухгалтерские балансы делятся на:
вступительные балансы – балансы, которые составляются в момент организации предприятия, т.е. после регистрации;
текущие балансы – балансы, которые разрабатываются периодически;
начальные (входящие) и заключительные балансы – отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год, составляемые на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов, остатков по счетам, проверки инвентаризацией средств и расчетов);
текущие (промежуточные) балансы – балансы, которые составляются за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета;
санируемые балансы – балансы, составляемые в исключительных случаях, когда предприятие стоит на грани банкротства;
ликвидационные балансы – балансы, составляемые при ликвидации предприятия;
разделительные балансы – балансы, составляемые в момент разделения крупного пред-приятия на несколько более мелких;
объединительные балансы – балансы, формируемые при объединении нескольких предприятий в одно предприятие.
2. По источникам составления бухгалтерские балансы делятся на:
инвентарные балансы – балансы, составляемые только на основании инвентарной ведомости имущества;
книжные балансы – балансы, строящиеся по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации;
генеральные балансы – балансы, составляемые на основе текущих учетных (книжных) записей и результатов инвентаризации.
3. По объему информации балансы делятся на:
единичные балансы – балансы, составляемые по данным одного предприятия;
сводные (или консолидированные) балансы – балансы, составляемые министерством в целом по отрасли или холдингом, материнской компанией по дочерним компаниям.
4. По виду (характеру) деятельности бухгалтерские балансы делятся на:
основные балансы – балансы, составляемые по основной деятельности организации;
балансы, составляемые по неосновной деятельности.
5. По объекту отражения балансы делятся на:
самостоятельные балансы – балансы, составляемые хозяйствующими предприятиями;
отдельные (несамостоятельные) балансы – балансы, составляемые отдельными подразделениями предприятиями.
6. По способу очистки выделяются:
балансы-брутто – балансы, составляемые без учета амортизации;
балансы-нетто – балансы, составляемые с учетом амортизации имущества;
реформированные балансы – балансы, составляемые в настоящее время с учетом распределения прибыли и присоединения ее остатка к нераспределенной прибыли отчетного года;
нереформированные балансы – балансы, составляемые в нашей стране до 90-х годов прошлого века без распределения прибыли.
7. По форме представления информации различают:
сальдовые балансы – балансы, характеризующие в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату, путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
оборотные балансы – балансы, которые помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержат данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Рассмотрим примеры построения баланса-брутто и баланса-нетто на балансах учебной формы (табл. 6 и 7).
Амортизация основных средств (регулирующая статья)
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетных форм.
(основные средства пред-ставлены по остаточной стоимости за минусом регулирующей статьи:
90 000 – 80 000 = 10 000)
Построение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляется на основе иных учетных регистров или предусматривается другой порядок представления отчетности.
В связи с реформированием бухгалтерского учета введением нового Плана счетов произошла существенная перестройка структуры баланса. По аналогии с международной практикой из актива баланса РФ исключен самостоятельный раздел «Убытки». В соответствии с рекомендациями МСФО отрицательный финансовый показатель введен в третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы», и с 1 января 2000 г. он показывается по строкам «Непокрытый убыток прошлых лет» (строка 465) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475). Изменена редакция отдельных статей. Например, строка 253 называлась «Прочие краткосрочные вложения», теперь «Прочие краткосрочные финансовые вложения».
Из актива баланса исключена строка «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», которая теперь включена в строку 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».
Появились также новые строки:
строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03)»;
строка 136 «Имущество для передачи в лизинг»;
строка 137 «Имущество, предоставляемое по договору проката».
Однако ключевой принцип приведения показателей в балансе остался неизменным. Он состоит в том, что числовые показатели бухгалтерского баланса даются в оценке «нетто», т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчете о прибылях и убытках.
При составлении баланса следует помнить о следующем:
не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса;
амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражают по остаточной стоимости;
дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные;
если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского баланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят прочерк.
В заголовочной части баланса указывают:
по состоянию на какую дату составлен баланс (например: на 30 июня 2003 года);
дату утверждения баланса общим собранием акционеров;
наименование организации в соответствии с учредительными документами;
индивидуальный номер налогоплательщика;
вид деятельности организации по ОКВЭД;
организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99;
форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99;
единицу измерения – тысячи рублей (Код по ОКЕИ–384);
адрес – указывается полный почтовый адрес фирмы (организации).
Рассмотрим строение баланса и правила оценки его статей.
АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Раздел 1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы. В данном подразделе баланса (строки 110–113) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).
Основные средства. В данном подразделе (строки 120–122) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. Основные средства показываются по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).
Незавершенное строительство. По строке 130 бухгалтерского баланса показывается сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату.
Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.
Доходные вложения в материальные ценности. По строкам 135–137 отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывается по остаточной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения. Эти вложения отражаются по строкам 140–145 (сроком более одного года). Здесь отражаются инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы на срок более года. Эти инвестиции учитываются на счете 58.
По строке 143 «Инвестиции в другие организации» фирма отражает сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое сальдо по «долгосрочным» субсчетам счета 58). В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Прочие внеоборотные активы. По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не отраженных по другим строкам первого раздела.
Раздел 2. Оборотные активы
Запасы. По строке 210 отражается стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей осуществляют по строкам 211–217. Так, по строкам 211 и 214 отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. Остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46 отражаются по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». По строке 215 отражаются «Товары отгруженные» по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (счет 97). Прочие запасы и затраты отражаются по строке 217.
Налог на добавленную стоимость. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаро-сопроводительных документах по оприходованным, но не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
Дебиторская задолженность. Дебетовое сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 «Авансы выданные» отражается по строкам 230–246. Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомни-тельным долгам. В балансе сумма образованного резерва не показывается, на эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.
Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разделе 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3). Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими лицами в балансе показываются развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.
Краткосрочные финансовые вложения. Они отражаются по строке 250. Это вложения в ценные бумаги, займы, вклады по договору простого товарищества, предоставленные на срок менее 12 месяцев.
В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо 59 счета на отчетную дату.
Денежные средства. Суммы денежных средств организации отражаются по строкам 260–264.
По строке 261 баланса отражаются денежные средства, находящиеся в кассе организации. Стоимость денежных документов (субсчет 50.3) отражают по строке 264, а также остатки средств по счетам 55 и 57. По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на расчетных счетах, по строке 263 – на валютных счетах.
Прочие оборотные активы.
По строке 270 записывают остатки оборотных средств, которые не нашли отражения по другим статьям баланса.
В строке 290 «Итого по разделу 2» записывается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
По строке 300 указывается сумма строк 190 и 290.
ПАССИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Раздел 3. Капитал и резервы
Уставный капитал. По строке 410 показывается сумма уставного капитала организации (фирмы). Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учреди-тельных документах и отраженному по кредиту счета 80.
Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.
Добавочный капитал. Отражается по строке 420 в виде кредитового остатка по счету 83.
По строке 420 отражается сумма резервов, учтенных по счету 82. При этом отдельно указывают резервы, созданные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).
Целевые финансирование и поступления. Их отражение осуществляется по строке 450 в виде остатка кредитового сальдо счета 86. Эту строку заполняют только некоммерческие организации. Коммерческие организации остаток средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. По строке 460 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет (кредитовое сальдо счета 84). По строке 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» (не покрытый соответствующими источниками финансирования).
Сумму убытка отражают в круглых скобках.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Сумма чистой прибыли отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) отражают по строке 470. Этот показатель должен совпадать с величиной чистой прибыли, указанной по строке 190 Отчета о прибылях и убытках.
Непокрытый убыток отчетного года отражают по строке 475 баланса в круглых скобках.
Эта величина равна дебетовому сальдо счета 99.
Итого по разделу. В строке 490 указывается сумма строк 410, 420, 430, 440, 450, 460, 470 за вычетом сумм, указанных в строках 465 и 475.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты. Остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67), показывается по строке 510. Расшифровка заемных средств по их видам приводится по строкам 511 и 512.
Задолженность организации по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется независимо от сроков их уплаты.
Прочие долгосрочные обязательства. В строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства фирмы (организации).
Итого по разделу 4. В строке 590 записывается сумма строк 510 и 520.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты. По строке 610 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66). Расшифровку средств по их видам осуществляют по строкам 611 и 612.
Кредиторская задолженность. В строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 баланса отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.
Доходы будущих периодов. Они отражаются по строке 640 баланса в соответствии с кредитовым сальдо по счету 98.
Резервы предстоящих расходов. Суммы резервов указываются по строке 650 баланса. Резервы организации создаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства и обращения. Сумма таких резервов отражается по кредиту счета 96.
Прочие краткосрочные обязательства. Эти обязательства отражаются по строке 600, если их нельзя отнести к другим статьям раздела.
Итоговые суммы. В строке 690 отражают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.
В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.